2014-01-27
1640
Экономическое и социальное значение налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц
- 1 -
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым федеральным налогом, занимающим главное место в системе налогов с населения.
НДФЛ выполняет следующие функции налогов:
– фискальная – посредством этой функции происходит изъятие части доходов граждан, именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода;
– социальная – это функция смягчения социального неравенства, при его реализации достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;
– регулирующая – означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.
|
|
|
Нормативно-правовая база налога на доходы физических лиц определена в первой части и в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
Важнейшим принципом НДФЛ стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков. Прогрессивность данного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Вместе с тем остался неизменным принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.
Налог на доходы физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. В настоящее время система налогообложения доходов физических лиц во всем мире характеризуется определенными особенностями, в частности семейным налогообложением, применением механизма индексации, расширением объектов налогообложения, увеличением числа льготных категорий плательщиков.
- 2 -
Налогоплательщиками (ст. 207 НК РФ) признаютсяфизические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ. Налоговые резиденты - физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
|
|
|
Разделение налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов является общемировой практикой для установления разных режимов налогообложения их доходов.
Согласно НК РФ началом пребывания физического лица на территории РФ считается день, следующий за днем пересечения границы. Окончание срока пребывания на территории РФ – день пересечения границы при выбытии из РФ. Указанные даты определяются по отметкам о пересечении границы РФ в документе, удостоверяющем личность физического лица.
В соответствии с действующим законодательством все учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать НДФЛ, выступая в роли налоговых агентов.
Объект налогообложения(ст. 209 НК РФ) – фактическое получение дохода от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых резидентов объектом обложения признается доход, полученный от источников в РФ, а также от источников за пределами РФ. Для нерезидентов – объектом налогообложения признается доход, полученный только от источников в РФ.
НК РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению (приложение Г).
Налоговая база(ст. 210 НК РФ) по налогу представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.
В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по НДФЛ производится:
– налоговыми агентами (организации, индивидуальные предприниматели и т.д.) по доходам, выплаченным физическому лицу. Статус налогового агента установлен ст. 24 НК РФ;
– индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, охранниками, детективами, занимающимися частной практикой. Исчисление производится по доходам, полученным от такой деятельности;
– физическими лицами по доходам, полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; полученным от источников, находящихся за пределами РФ (для налоговых резидентов РФ); полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан НДФЛ.
Налоговая база определяется с учетом всех доходов в зависимости от формы дохода, от вида дохода, в отношении которых установлены различные ставки. При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной или натуральной формах, но также потенциальные доходы в виде материальной выгоды. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относят оплату в интересах налогоплательщика работ, услуг, питания, отдыха и обучения.
Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, а также материальная выгода, полученная по сделкам с ценными бумагами.
В гл. 23 НК РФ указан исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ):
а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
б) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
|
|
|
в) алименты, получаемые налогоплательщиками;
г) суммы единовременной материальной помощи;
д) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования;
е) все установленные законодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
ж) суммы материальной помощи, оказываемой работникам в пределах до 4000 р. в год (суммы превышения подлежат включению в доход) и т.д.
Налоговая база по НДФЛ определяется без учета представленных выше доходов. Совокупный доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК РФ) вычеты, которые подразделяются на четыре группы:
Первая группа вычетов – стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) (таблица).
Таблица – Стандартные налоговые вычеты
| Размер стандартного налогового вычета | Категории лиц, имеющих право на стандартные налоговые вычеты |
| 3000 р. за каждый месяц налогового периода | – лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; –лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; – инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.; |
| 500 р. за каждый месяц налогового периода | – герои СССР и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; – лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей; – родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак; – граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; – инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и т.д.; |
| 1400 р. | на первого ребенка |
| 1400 р. | на второго ребенка |
| 3000 р. | на третьего и каждого последующего ребенка |
| 3000 р. | на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. |
| * действуют до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 280000 р. |
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
|
|
|
Вторая группа вычетов – социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода.
Третья группа вычетов – имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов (приложение Е).
Также имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, но не более 2000000 р. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Указанный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.
В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Четвертая группа вычетов – профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).
Профессиональные налоговые вычеты имеют право получать индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов представлена в приложении Ж.
Эти категории лиц реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.
Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13 %-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.
Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):
– 13 % - основная ставка НДФЛ;
– 35 % - в отношении любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, в части сумм превышающих 4000 р. и с сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств;
– 30 % - в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
– 15 % - в отношении дивидендов от российских организаций, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
– 9 % - в отношении дивидендов, получаемых лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.
Порядок исчисления налога (ст. 225 НК РФ).
Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговый период(ст. 216 НК РФ) – календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (таблица 10). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за этим периодом.
Таблица – Сроки перечисления сумм налога в бюджет налоговыми агентами
| Виды выплат налогоплательщикам | Срок |
| 1 Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке | Не позднее дня фактического получения средств в банке |
| 2 Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц | Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента |
| 3 Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента | Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода |
| 4 Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды | Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога |
Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками:
а) по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;
б) по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности;
в) по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;
г) по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;
д) по сумам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Указанные налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Кроме того, плательщики этой категории обязаны указывать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена самим налогоплательщиком. Уплата ими авансовых платежей на основании налоговых уведомлений производится:
– за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей,
– за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей,
– октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
