2014-01-28
689
С 1 января 2011 г. вступили в силу Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. №2464-УI (далее – Закон №2464) и Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5 (далее – Инструкция №21-5).
Перечень плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - ЕСВ) определен в ч. 1 ст. 4 Закона №2464 и п. 2.1 Инструкции №21-5. В их число входят:
- предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами-предпринимателями), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и самостоятельно производящие расчеты с застрахованными лицами;
- физические лица-предприниматели, в частности, те, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством о труде, по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами-предпринимателями);
- физические лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, и физические лица, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта);
- дипломатические представительства и консульские учреждения Украины, филиалы, представительства, другие обособленные подразделения предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), созданные в соответствии с законодательством Украины, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно производящие расчеты с застрахованными лицами;
- дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), расположенные на территории Украины.
Отметим, что в число плательщиков ЕСВ входят предприятия, учреждения и организации, выплачивающие пособие по временной нетрудоспособности.
Работодатели являются страхователями по отношению к таким застрахованным лицам:
- наемные работники, в том числе получающие пособие по временной нетрудоспособности;
- физические лица, которые выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам.
В базу для взимания ЕСВ входят следующие выплаты:
- начисленная заработная плата по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме. При определении указанных выплат следует руководствоваться Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. №5 (далее – Инструкция №5);
- оплата первых пяти дней по временной потере трудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной потере трудоспособности;
- вознаграждение физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Из норм Закона №2464 и Инструкции №21-5 следует, что в базу для взимания ЕСВ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами-предпринимателями, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации их как предпринимателей.
Перечень выплат, на которые не начисляется ЕСВ, состоит из:
- выплат, осуществляемых за счет средств работодателя, которые согласно Инструкции №5 не включаются в фонд оплаты труда;
- выплат, которые включаются в фонд оплаты труда, но не облагаются налогом на доходы физических лиц (стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных работникам в объемах и по перечню профессий, установленных Кабинетом министров Украины, или выплата денежной компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов).
Согласно ч. 3 ст. 7 Закона №2464 и п. 3.15 Инструкции №21-5 начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, равной пятнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом.
При определении максимальной величины базы взимания ЕСВ выплаты следует учитывать в такой последовательности:
1) заработная плата;
2) вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
3) больничные.
Причем ставки ЕСВ применяются отдельно к каждому виду вышеуказанных выплат.
При начислении ЕСВ на суммы больничных и отпускных, период которых превышает один месяц, применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц.
Частью 2 ст. 7 Закона №2464 и п.п. 4.3.4 Инструкции №21-5 предусмотрен особый порядок начисления ЕСВ для:
1) лиц, которые выполняют работу (предоставляют услуги), срок выполнения которой (которых) превышает календарный месяц, а именно:
- лиц, работающих в сельском хозяйстве;
- лиц, занятых на сезонных работах;
- лиц, которые выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам;
- творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов);
- других лиц;
2) лиц, которым после увольнения начислена заработная плата (доход) за отработанное время или по решению суда – средняя за вынужденный прогул.
Для начисления ЕСВ в данных случаях заработная плата (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), зарплата (доход) за отработанное время, начисленная после увольнения, средняя заработная плата за вынужденный прогул делятся на количество месяцев, за которые они начисляются. Основная идея такого подхода заключается в распределении суммы зарплаты (дохода) по месяцам, за которые она начислена, для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ. Однако логичнее было бы распределять зарплату (доход) по месяцам, на которые приходится выполнение работ (предоставление услуг), пропорционально отработанным дням (по заработной плате) или календарным дням (по вознаграждениям по гражданско-правовым договорам).
В случае если в прошлых периодах зарплата (доход) была начислена, но не включена в базу для взимания ЕСВ, при исправлении ошибки исчисление ЕСВ осуществляется исходя из размера ставки, действовавшего на день начисления заработной платы (дохода), на которую начисляется ЕСВ (п.п. 4.1.4 Инструкции №21-5).
ЕСВ начисляется исключительно в национальной валюте, в том числе с выплат, которые осуществляются в натуральной форме. В случае если доход начислен в иностранной валюте, его необходимо пересчитать в национальную валюту по официальному курсу НБУ на день начисления ЕСВ.
Размеры ЕСВ в части начислений на заработную плату для работодателей зависят от класса профессионального риска производства, к которым плательщики относятся в зависимости от вида экономической деятельности. Если плательщик осуществляет несколько видов деятельности, размер ЕСВ определяется в зависимости от класса профессионального риска производства, соответствующего основному виду его экономической деятельности.
Для обособленного подразделения юридического лица (филиала или представительства), расчеты по оплате труда которого производятся нецентрализованно, размер ЕСВ определяется в зависимости от класса профессионального риска производства, соответствующего виду деятельности такого подразделения. Если оно осуществляет несколько видов деятельности, размер ЕСВ определяется по классу профессионального риска производства его основного вида деятельности.
Учет показателей для определения класса профессионального риска производства осуществляет Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При изменении вида деятельности плательщик должен обратиться в Пенсионный фонд для получения права на изменение размера ЕСВ (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона №2464). Такое право предоставляется один раз в год по результатам работы страхователя за прошлый календарный год. Новый класс профессионального риска устанавливается с начала текущего года.
Минимальная ставка ЕСВ в части начислений составляет 36,76%, максимальная – 49,7% (табл. 5.2).
Таблица 5.2
