2014-01-28
676
Для исчисления налога необходимо сформировать налоговую базу.
В ст. 153 НК РФ установлены следующие общие положения по определению налоговой базы:
Налоговую базу определяет налогоплательщик в зависимости от особенностей операций, подлежащих налогообложению.
При выполнении налогоплательщиком операций, в отношении которых применяются различные налоговые ставки, налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно ко всем операциям, облагаемым по одинаковым ставкам.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
В налоговую базу по НДС включаются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Рассмотрим основные виды операций, по каждой из которых НК устанавливает порядок определения налоговой базы.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), (включая бартерные операции и передачу на безвозмездной основе) согласно ст.154 определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены сделки, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.
При осуществлении сделок между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям, при совершении внешнеэкономических сделок, а также в случае отклонения цены более чем на 20% от их обычного уровня налоговые органы вправе проверить правильность применяемых цен и по результатам проверки провести доначисление налога.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья или материалов согласно ст. 154 определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.
Налогоплательщики, получающие доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров в соответствии со ст.156 определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений по этим договорам.
При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется на основании ст. 157 как стоимость перевозки (без включения в нее НДС) только в пределах территории РФ.
При определении налоговой базы по рассмотренным выше операциям этим в нее в соответствии со ст.153 и ст. 162 НК РФ необходимо включить суммы:
· полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
· полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
· полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.
Налогоплательщики, осуществляющие подлежащие налогообложению передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, определяют налоговую базу согласно ст.159 как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен реализации идентичных товаров, (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен (с учетом акцизов и без учета НДС).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст.159 налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется на основании ст.160 как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.
Налоговый период (ст.163) – квартал.
Сумма налога (ст.166) рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При применении различных ставок общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, рассчитанных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Для расчета налоговой базы за установленный налоговый период необходимо соблюдать установленный в ст. 167 порядок признания момента реализации (выполнения, оказания) товаров, работ, услуг.
Момент реализации (определения налоговой базы) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Моментом определения налоговой базы по операциям, связанным с перемещение товаров через таможенную границу, облагаемым по ставке 0 процентов является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, дающих право на применение налоговой ставки 0 процентов по таким операциям.
К указанным операциям относятся реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, работ и услуг, связанных с их производством и реализацией, работ и услуг, связанных с транзитным перемещением товаров через территорию РФ, вывоз товаров в режиме перемещения припасов.
Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд определяется как день совершения этих операций.
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода
В соответствии со ст.168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму налога, исчисленного как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов). Покупателю выставляются счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), в которых сумма налога выделяется отдельной строкой.
При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) сумма налога включается в цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога, уплаченного поставщикам (входной НДС), к вычету в порядке, предусмотренном НК.
Реквизиты счета-фактуры определены в ст.169 НК РФ. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
В отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ кроме того указываются:
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.
Для приведения суммы налога, которая подлежит взносу в бюджет в соответствие с экономической природой налога, т е. для перехода от налога с оборота к налогу на добавленную стоимость в механизме применения НДС предусмотрены специальный элемент – налоговые вычеты (ст.171).
Вычетам, в частности, подлежат суммы налога:
· предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС;
· предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;
· исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст.172).
Превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога подлежит возмещению налогоплательщику (ст.176). Сумма превышения направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов. По истечении трех календарных месяцев, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога (ст.173).
Порядок и сроки уплаты налога определены в ст.174 НК РФ. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Таможенным кодексом установлено, что налог подлежит уплате не позднее 15 дней со дня предъявления таможенной декларации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
