Тема 4. Налоговый контроль и налоговые проверки

Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, то есть повышение уровня собираемости налогов.

Контроль за соблюдением налогового законодательства в РФ возложен на федеральную налоговую службу и ее территориальные подразделения (ФНС России): Закон о государственной налоговой службе РФ.

Задачи ФНС:

1. Контроль за соблюдением налогового законодательства.

2. Учет налогоплательщиков

3. Учет поступления налогов по категориям и другим критериям

4. Информирование органов власти о поступлении налогов в соответствующие бюджеты.

Согласно ст.82 НК РФ под налоговым контролем понимается деятельность должностных лиц, налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства.

Формы налогового контроля:

– Учет налогоплательщиков

– Налоговые проверки

– Получение необходимых объяснений

– Проверка данных учета и отчетности

– Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)

– И т.д.

Любой налогоплательщик обязан встать на налоговый учет:

1. Организации – по месту нахождения, т.е. по месту юридического адреса

2. Физические лица – по месту жительства (сюда же относятся индивидуальные предприниматели)

3. Организации и физические лица – по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Филиалы и другие обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь выполняют обязанности головной организации по уплате налогов по месту нахождения этих подразделений. Если местом нахождения организации признается место его государственной регистрации, то местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления ее деятельности.

Налоговые проверки являются одной из основных форм налогового контроля, проводятся исключительно должностными лицами налоговых органов.

Цель налоговых проверок – контроль за исполнением налогового законодательства, привлечение виновных лиц к налоговой ответственности, взыскание недоимок.

НК РФ предусматривает два вида проверок:

– Камеральные (К НП)

– Выездные (В НП)

Порядок проведения К НП (ст.88):

1. Проводятся должностными лицами налогового органа (НО) в соответствии с их служебными обязанностями, без специального Решения руководителя НО.

2. Проводятся по месту нахождения НО.

3. Проводятся на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных налогоплательщиком, а также имеющихся у НО.

4. К НП является формой текущего контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов.

5. На основе налоговой отчетности поданные сведения проверяются и анализируются путем сопоставления с данными бухгалтерских отчетов и других документов проверяемого лица.

6. Срок проведения К НП не может превышать трех месяцев.

7. Если установлен факт совершения налогового правонарушения, то составляется акт налоговой проверки (ст.100).

В НП приносит в бюджет значительные суммы дополнительных поступлений, кроме этого В НП стимулирует организации более аккуратно относиться к вопросам исчисления и уплаты налогов.

В НП проводится только по решению руководителя (заместителя) налоговой инспекции по месту нахождения проверяемого налогоплательщика в виде исключения по месту нахождения налогового органа. При В НП проверяются первичные бухгалтерские документы, а также иная информация о деятельности предприятия (счета-фактуры, договоры, контракты).

В НП – это выборочная налоговая проверка определенного (узкого) круга налогоплательщиков.

Сроки проведения В НП:

А) По проверяемому периоду – три календарных года, предшествующих году проверки.

Б) По продолжительности – не более двух месяцев, иногда – 4, в исключительных случаях – 6. Если у проверяемой организации есть обособленное подразделение, то срок проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого такого подразделения.

НК РФ запрещает проведение повторных В НП по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Есть исключения: повторное В НП может проводиться в двух случаях:

1. Проводятся вышестоящими органами в порядке контроля нижестоящего НО, который проводил проверку.

2. Налоговым органом, ранее проводившим В НП, если налогоплательщик представил уточненную декларацию, в который указана меньшая сумма, чем в первоначальной.

Из требования документов (ст.93.1)

В НП оформляется следующим образом:

– сначала составляется справка, в которой фиксируются предмет проверки, сроки её проведения – составляется в последний день проведения В НП – вручается налогоплательщику или ее представителю.

– не позднее 2-х месяцев со дня составления справки составляется акт, порядок оформления акта

Акт любой налоговой проверки рассматривается руководителем и в течение 10 дней после подачи письменных возражений проверяемого принимается решение, которое вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения. На основании решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога, соответствующих пеней, а также штрафа.

Л5

02.03.2012