Основания для назначения судебно бухгалтерской экспертизы

НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМ СЛЕДСТВИИ

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ

Лекция 3

Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии

Ревизия	Судебно-бухгалтерская экспертиза
По субъекту
Ревизия экономической и социальной деятельности предприятий всех форм собственности осуществляется ревизионной комиссией (ревизором), аудитором	В судебно-бухгалтерской экспертизе в качестве лица, выполняющего исследования хозяйственных операций, отраженных в документах, имеющихся в уголовном (гражданском) деле, выступает эксперт-бухгалтер
Ревизор согласно законодательству является должностным лицом	Выборная должность
Ревизор в суде и на предварительном следствии вы­ступает в роли свидетеля	Эксперт-бухгалтер предварительном следствии и в суде дает не показания, а заключение на основании своих познаний. Кроме того, эксперт-бухгалтер является активным участником процесса. В частности, в пределах своей компетенции с разрешения следователя (суда) имеет право задавать вопросы обвиняемым и свидетелям
Ревизор самостоятельно подбирает документы, которые ему необходимы для ревизии	Эксперт-бухгалтер не имеет права самостоятельно подбирать документы. Он исследует хозяйственные операции, отраженные в документах, которые находятся в уголовном (гражданском) деле
По содержанию предмета
Предметом ревизии являются процесс расширенного производства и соблюдение его нормативно-правового регулирования, то есть финансово-хозяйственная деятельность предприятия	По содержанию предмет экспертизы может относиться к любой отрасли науки, техники, искусства, ремесла, кроме права
По объекту
Объектами (средствами) ревизии являются первичные документы и записи в учетных регистрах, то есть только документы бухгалтерского учета	Объектами (средствами) судебно-бухгалтерской экспертизы являются как документы бухгалтерского учета, так и другие. материалы уголовного (гражданского) дела
По методу
Ревизия представляет собой один из методов управления народным хозяйством. Метод управления включает как документальный, так и фактический контроль	Судебно-бухгалтерская экспертиза наряду с приемами документальной проверки включает и специальные приемы, присущие только данному виду судебной экспертизы

Судебная экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия необходимы специальные знания в науке, технике, искусстве и ремесле. Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, если без применения специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по делу существенные вопросы.

Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы определяются конкретными обстоятельствами дела, так как уголовно-процессуальный кодекс не определяет случаев обязательного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы возникает в следующих случаях:

- для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств, и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования ущерба);

- для определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи (излишков) числились товарно-материальные ценности или денежные средства;

- для проверки документальной обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и нормативным актам по его организации и ведению;

- для установления соответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

- для выявления недостатков в организации и ведении учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

- для установления документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.

Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается после проведения ревизии по требованию следственных органов и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. Наряду с этим судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться в следующих случаях:

- Несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материалами дела

- Обоснованное возражение обвиняемого против выводов документальной ревизии

- Несоответствие между выводами нескольких документальных ревизий, проведенных за один и тот же период в одной и той же организации

- Отказ ревизора принять к учету документы, предъявленные обвиняемым, либо возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба

- Определение соответствия данных бухгалтерского учета и обстоятельств, установленных документальной ревизией, заключением экспертов других специальностей и другим материалам дела

- Обоснованные ходатайства обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета

- Ревизия проведена без участия проверяемых лиц или без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей, изъятых у материально-ответственных лиц

1) несоответствие материалов ревизии материалам следствия при условии, когда такое несоответствие не может быть разрешено путем назначения повторной проверки. Например, установленные ревизией хищения, злоупотребления не подтверждаются объективными данными следствия, и наоборот;

2) наличие обоснованного ходатайства обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по определенному кругу вопросов, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии и контроля. Например, при утверждении обвиняемого, что недостача товарно-материальных ценностей, в хищении которых его обвиняют, является нереальной и возникла в результате ошибок в учете;

3) непринятие ревизором в процессе ревизии документов, представленных обвиняемым по мотивам их ненадлежащего оформления и несвоевременного представления;

4) наличие противоречий в выводах первоначальной и повторной ревизий по одним и тем же фактам;

5) применение ревизором при определении материального ущерба методов, вызывающих сомнение;

6) наличие заключений экспертов других специальностей, указывающих на необходимость разрешения отдельных вопросов специалистами бухгалтерского учета.

Согласно УПК, признав необходимым назначение экспертизы, следователь, дознаватель выносят об этом постановление, в котором указываются основания назначения экспертизы; фамилия эксперта или наименование учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.