2018-03-09
309
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета также основана на использовании приема накапливания данных первичных документов в разрезе синтетического и аналитического учета. Однако в сравнении с формой учета Журнал-Главная и мемориально-ордерной формой журнально-ордерная форма является более рациональной, экономичной и прогрессивной для внедрения и использования средств механизации и автоматизации процедур учета.
Регистрами учета при журнально-ордерной форме являются журналы-ордера (табл. 8.2), которые построены по кредитовому признаку, то есть все операции в них отражаются по кредиту счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами, и ведомости, которые, наоборот построены по дебетовому признаку. В ведомостях все операции отражаются по дебету счетов в корреспонденции с кредитуемыми счетами.
Таблица 8.2. Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» за_____ 20__ г.
месяц
|
|
|
С кредита счета 50 «Касса» в дебет счетов
| Строка № | Дата или за какой период | 51 «Расчетные счета» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» | и т.д. | Итого |
| 1 | 14.01 | 1 000 | 200 | - | - | 1 200 |
| 2 | 18.01 | 500 | - | - | - | 500 |
| 3 | 25.01 | - | 300 | 200 | - | 500 |
| И т.д. | - | - | - | - | - | - |
Записи в журналы-ордера и ведомости производится непосредственно из документов по мере их поступления, то есть в хронологическом порядке. При большом количестве документов их предварительно группируют в группировочных ведомостях и журналах.
Во всех журналах-ордерах и ведомостях к ним записи из документов или группировочных ведомостей производят по шахматному принципу. Дебетовый оборот по счетам определяют в Главной книге (табл. 8.3) путем записей итогов с кредита счетов (журналов-ордеров). В результате при журнально-ордерной форме достигается объединение в одном учетном регистре нескольких взаимосвязанных счетов, а также в некоторых журналах-ордерах происходит совмещение аналитического и синтетического учета.
Таблица 8.3. Счет Главная книга _50 «Касса»_
наименование счета
| Месяц | Оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | |||||
| с кредита счета № 51 по журналу-ордеру № 2 | с кредита счета № 71 по журналу-ордеру № 7 | с кредита счета № 76 по журналу-ордеру №8 | и т.д. | итого по дебету | дебет | кредит | ||
| На 01.01 | - | - | - | - | - | - | 2 000 | - |
| Январь | 1 000 | 200 | - | - | 1 200 | 2 200 | 1 000 | - |
| Февраль | - | - | 500 | - | 500 | - | 1 500 | - |
| Март | 2 500 | - | - | - | 2 500 | 500 | 3 500 | - |
| И т.д. | - | - | - | - | - | - | - | - |
Строение журналов-ордеров и ведомостей к ним облегчает получение итоговых данных для составления отчетности. По остаткам на конец отчетного периода на счетах в Главной книге составляется баланс. Журнально-ордерная форма учета имеет существенные преимущества по сравнению с мемориально-ордерной формой. Так, при данной форме учета значительно сокращается объем учетной работы и повышается оперативность, наглядность и полезность учетной информации для управления, устраняется разрыв между синтетическим и аналитическим учетом, облегчается составление отчетности, создаются условия для механизации и автоматизации учетных процедур (рис. 8.4).
|
|
|
| Первичные документы | Кассовая книга | |||||||
|
|
| ||||||||
|
|
| ||||||||
| Карточки аналитического учета | Вспомогательные ведомости | Журналы-ордера | |||||||
|
|
| ||||||||
| Оборотные ведомости по аналитическим счетам |
| Главная книга |
|
| |||||
|
| |||||||||
|
|
| ||||||||
| Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности | |||||||||
Условные обозначения:
| последовательность записей | |
| сверка записей |
Рис. 8.4. Схема организации бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме
Таблично-перфокарточная форма бухгалтерского учета в настоящее время применяется в тех крупных организациях, где сохранены централизованные вычислительные центры на базе счетно-перфорационных машин или больших электронно-вычислительных машин типа ЕС – 22. Носителями исходной информации при данной форме бухгалтерского учета являются перфокарты, а результатной информации – табуляграммы.
Перфокарты подразделяются на носители первичной информации и итоговые перфокарты – проводки. Каждая хозяйственная операция отражается в двух перфокартах – в одной из них фиксируются обороты по дебету счетов, а в другой – обороты по кредиту. Если обрабатывается масса однородных документов, то первичные перфокарты пробиваются на одном комплексе. При составлении на основании этих карт табуляграмм учета пробиваются итоговые перфокарты – проводимым по той же схеме, что и первичные перфокарты.
Таким образом, данная форма бухгалтерского учета основана на применении технических носителей информации – перфокарт, из которых с помощью счетно-перфорационных машин получают аналитическую и синтетическую информацию в табуляграммах. Применение перфорационных машин позволяет значительно сократить учетный процесс, так как не требуется составлять промежуточные ведомости и регистры. Получаемые табуляграммы заменяют регистры синтетического и аналитического учета. На основании этих данных составляется бухгалтерская отчетность (рис. 8.5).
|
| Первичные документы |
| ||||
|
| 
|
| ||||
|
| Перфокарты |
| ||||
|
|
| |||||
| Регистры аналитического учета | Отчетные табуляграммы | Регистры синтетического учета | ||||
| Баланс и другие формы отчетности | ||||||
|
|
| |||||
Рис. 8.5. Схема организации таблично-перфокарточной формы
Бухгалтерского учета
Однако такая форма не получила широкого распространения из-за: необходимости больших затрат для ее внедрения; огромных размеров счетно-перфорационных машин и многочисленности их необходимого комплекта; сложности и громоздкости технологических процессов учета (шифровка и кодирование документов, обработка документов, перфорация и ее контроль, сортировка массива перфокарт, табуляция, контроль и выпуск отчетных табуляграмм и др.).
|
|
|
В современных условиях широкое распространение в организациях получила применение персональных электронно-вычислительных машин (ПЭВМ или компьютеров) что позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и в целом процедуру бухгалтерского учета. В результате созданы современные информационные системы (программы для ЭВМ) автоматизации учетно-аналитических процедур в любой организации. Результатом этого явилось создание новой формы бухгалтерского учета, которая называется «автоматизированной формой бухгалтерского учета» (рис. 8.6).
|
| Исходная информация – первичные документы |
| ||||||
|
|
| |||||||
|
| Ввод информации в ЭВМ и формирование информационных массивов |
| ||||||
|
|
| |||||||
|
| Обработка информации в ЭВМ по специальной программе в требуемых системой учета размерах |
| ||||||
|
|
| |||||||
|
| Вывод результатной информации из ЭВМ |
| ||||||
|
|
| |||||||
| Машинограммы | Видеограммы | Баланс и другие формы отчетности | Диалог ЭВМ - бухгалтер | |||||
Условные обозначения:
| последовательность записей | |
| сверка записей |
Рис. 8.6. Схема организации бухгалтерского учета по автоматизированной форме
Данная форма учета имеет значительные преимущества перед таблично-перфокарточной: 1) отпадают громоздкая система взаимоотношений с вычислительными установками и все неудобства для организаций, связанные с этим; 2) обеспечивается резкое снижение стоимости учетных процедур; 3) за счет использования компьютеров непосредственно на рабочих местах создается возможность равномерного ввода данных в оперативном порядке по мере поступления документов; 4) широкое применение диалогового режима и тем самым оформление в регламентном режиме (в виде машинограмм, ведомостей) только итоговой информации, необходимой для системного учета и управления.
|
|
|
Автоматизированные форы бухгалтерского учета должны основываться на следующих требованиях: автоматизация всего технологического процесса обработки информации после ввода исходных данных в ЭВМ; перенос данных первичного учета полностью на машинные (магнитные) носители, составляющие рабочие массивы информации для обработки на ЭВМ; ввод условно-постоянной информации в память ЭВМ с целью ее многократного использования. Это позволяет создание массивов нормативно-справочной информации (НИС). В состав НИС необходимо включать новые реквизиты, связанные с учетом расчетов по налогам, обязательным платежам и сборам; кодирование информации на разных уровнях (отдельных номенклатур и их совокупностей); система кодирования всех хозяйственных операций. При этом необходимо в частные номенклатуры включить коды счетов финансового и управленческого учета, что даст возможность получения всей необходимой результатной информации для управления; применение, в условиях автоматизированной обработки информации, пирамидальности построения аналитического учета по объектам наблюдения и иерархическим уровням обобщения затрат в управленческом учете; выдача результатной информации в виде машинограмм, а также в других формах (контрольно-аналитической информации, информации в диалоговом режиме, справки, прогнозы, сводки, результаты и их корреляции, оперативные ответы на запросы управляющей системы).
Упрощенные формы бухгалтерского учета применяются в организациях малого бизнеса. Эти формы учета разработаны и приняты для практического применения Министерством финансов Российской Федерации. Организация учета по упрощенной форме учета построена на основе сокращенного рабочего плана счетов и специальных регистров бухгалтерского учета или без использования последних.
Так, упрощенную форму учета можно вести по: 1) простой форме бухгалтерского учета – без использования учетных регистров малой организации;
2) упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием учетных регистров малой организации.
При простой форме бухгалтерского учета все хозяйственные операции отражаются (записываются) на счетах в Книге (журнале) учета хозяйственных операций. Данная книга построена аналогично и ведется также, как и Журнал-Главная при форме учета Журнал-Главная. Помимо книги учета хозяйственных операций, для учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям ведется также ведомость учета заработной платы (ф. №В-8) (рис. 8.7).
|
| Первичные документы |
| ||||
|
|
| |||||
| Ведомость заработной платы | Книга (журнал) хозяйственных операций | Кассовая книга | ||||
|
|
| |||||
|
| Баланс и другие формы отчетности |
| ||||
Условные обозначения:
| последовательность записей | |
| сверка записей |
Рис. 8.7. Простая форма бухгалтерского учета
Упрощенная форма бухгалтерского учета с использование учетных регистров применяется в организациях малого бизнеса, если они занимаются разными видами деятельности (то есть тогда, когда простую форму учета невозможно применять).
Учетные регистры аналитического и синтетического учета хозяйственных операций об имуществе и обязательствах малой организации включают девять наименований. Первые восемь из них представляют собой таблицы для учета соответствующих объектов на счетах, а девятый регистр представляет собой ведомость шахматной формы для синтетического учета (рис. 8.8).
|
| Первичные документы |
| ||||
|
|
| |||||
| Карточки аналитического учета | Ведомости (В-1; В-2; В-3; В-4; В-5; В-6; В-7; В-8) | Кассовая книга | ||||
|
|
| |||||
| Шахматная ведомость (В-9) | Оборотная ведомость | Баланс и другие формы отчетности | ||||
Условные обозначения:
| последовательность записей | |
| сверка записей |
Рис. 8.8. Схема упрощенной формы бухгалтерского учета
При применении упрощенной формы бухгалтерского учета запись по каждой хозяйственной операции оформляется в два приема: в одной ведомости отражается запись по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, а в другой ведомости - по кредиту корреспондирующего счета с указанием одновременно номера дебетуемого счета.
Итоги всех восьми ведомостей служат основанием для заполнения шахматной ведомости (ф. № В – 9) синтетического учета. Данная ведомость служит для взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету переносятся из данной ведомости в оборотную ведомость, где определяется остаток по каждому счету на конец отчетного месяца. Эти данные используются для составления бухгалтерского баланса малой организации.
