Облік поточних фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів, ведеться на рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції".

За дебетом рахунка 35 "По­точні фінансові інвестиції" відображається придбання (надходження) еквіва­лентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом - зменшення їх вартості та вибуття.

Рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

"Еквіваленти грошових коштів";

"Інші поточні фінансові інвестиції".

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території України, так і за кордоном.

Поточні фінансові інвестиції, згідно з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", первісно оцінюються та відображаються в обліку за собівартістю.

Собівартість включає ціну придбання та всі додаткові витрати, які були понесені при придбанні фінансової інвестиції, а саме: комісійні винагороди, гонорари, мито, податки, банківські збори та інше.

Придбання короткострокових фінансових інвестицій відображається такими записами:

Дебет 35 "Поточні фінансові інвестиції"

Кредит 30 "Каса" (при сплаті за інвестиції грошима)

або Кредит 31 "Рахунки в банках" (при сплаті за інвестиції грошима)

або Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" (отримання інвестицій в оплату за реалізовану продукцію)

або Кредит 37 "Розрахунки з різними дебіторами" (отримання інвестицій у погашення дебіторської заборгова­ності)

або Кредит 46 "Неоплачений капітал" (отримання інвестицій як внеску до статутного капіталу)

або Кредит 73 "Інші фінансові доходи", та інші.

Приклад

Підприємство А придбало 1000 акцій підприємства Б на за­гальну суму 13000 грн. Витрати, пов'язані з придбанням, становили 1 150 грн. У бухгалтерському обліку необхідно зробити такий запис (13000 + 1150), грн.:

Дт 35    Кт 31     14150 грн. (при сплаті за інвестиції грошима)

 

Залежно від форми сплати за придбані фінансові інвестиції, згідно з П(С)БО 12, їх собівартість визначається по-різному. Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші цінні папери або цінні папери власної емісії, то їх собівартістю є справедлива вартість переданих в оплату цінних паперів.

Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші активи, їх собівартість дорівнює справедливій вартості отриманих активів.

Доходи (дивіденди, відсотки тощо), які отримані або підлягають отриманню за поточними фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансовий дохід інвестора.

Приклад (продовження)

Підприємство А отримало від підприємства Е дивіденди у сумі 0,8 гривні на одну акцію.

У бухгалтерському обліку ця подія буде відображена наступним записом (1000 х 0,8),грн.:

Дт 31         Кт 73     800 грн.

Якщо поточні фінансові інвестиції продаються, різниця між чистою виручкою від її реалізації та балансовою вартістю визнається прибутком або збитком.

Приклад (продовження).

Підприємство А продало 300 акцій підприєм­ства В за ціною 18 грн. за акцію.

У бухгалтерському обліку ця подія буде відображена такими записами:

1. сума отриманих грошових коштів (300 х 18), грн.:

Дт 31     Кт 741 5 400 грн.

2. собівартість реалізованих акцій (300 х (14 150: 1 000)), грн.:

Дт 971 Кт 35     4 245 грн.

У кінці звітного періоду рахунки 74 та 97 закриваються на субраху­нок 793 "Результат іншої звичайної діяльності", на якому відображається фінансовий результат від реалізації, грн.:

Дт 741 Кт 793 5 400

Дт 793 Кт 971 4 245

 

Реалізація фінансових інвестицій за сумою, нижчою від їх собівартості, буде відображатися в обліку аналогічно з тією різницею, що субрахунок 793 "Результат іншої звичайної діяльності" буде мати дебетове сальдо.

Згідно з П(С)БО 12 поточні фінансові інвестиції відображаються в Балансі у складі оборотних активів за справедливою вартістю. Оцінка та облік фінансових інвестицій здійснюються за кожною фінансовою інвестицією.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається відповідно у складі статті "Інші доходи" або "Інші витрати".

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються в Балансі за їх фактичною собівартістю з урахуван­ням зменшення корисності інвестиції. Втрати від зменшення корисності відоб­ражаються в обліку у складі статті "Інші витрати" з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.