Тема 14. Учёт фондов и резервов целевого финансирования

Состав, назначение фондов и резервов, задачи их учёта.

Порядок формирования и учёт уставного фонда

       На предприятиях создаются фонды и резервы.

       Фонды и резервы могут создаваться за счёт нераспределённой прибыли организации, путём переоценки основных средств и других активов и за счёт резервирования части расходов.

       В бухгалтерском балансе фонды и резервы отражаются в третьем разделе пассива баланса «Капитал и резервы». В этом разделе приводятся фонды и резервы, сформированные в прошлые отчётные периоды, здесь же отражаются суммы неиспользованной прибыли и непокрытого убытка отчётного периода, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, не использованные на отчётную дату.

       Резервы предстоящих расходов отражаются в пятом разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства». Кроме того, для учёта движения собственных источников составляется отчёт об изменении капитала (форма № 3).

Отчёт об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством, их изменениях в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях её использования.

Уставный фонд организации – это сумма средств, вложенных в её имущество собственниками (государством, акционерами, другими отечественными и зарубежными учредителями и участниками). Величина уставного фонда определяется по договорённости между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется государственными органами.

При создании акционерного общества размер уставного фонда определяется суммой подписки на акции по их номинальной стоимости.

Минимальная величина уставного фонда субъектов хозяйствования различных организационно-правовых форм и сроки его формирования устанавливаются государственными органами управления республики.

Учёт уставного фонда ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный фонд». Операции, связанные с формированием и увеличением уставного фонда, отражаются по кредиту этого счёта, а с уменьшением – по дебету. Сальдо по счёту 80 должно соответствовать величине уставного фонда, зафиксированной в учредительных документах организации, так как записи дебетовых и кредитовых оборотов по данному счёту производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного фонда в установленном порядке.

Аналитический учёт по счёту 80 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.

После государственной регистрации предприятия его уставный фонд в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается записями по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» и кредитом счёта 80.

Фактическое поступление вкладов учредителей может осуществляться в виде денежных взносов, в виде вкладов в натуральной форме, в виде нематериальных активов и ценных бумаг и отражаются следующей записью:

В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличить или уменьшить его уставный фонд. Увеличение уставно фонда может производиться путём дополнительных вкладов учредителей, путём присоединения к нему чистой прибыли отчётного года или накопленной суммы прибыли прошлых лет, которая учитывается на счете 84 «Нераспределённая прибыль»

К уставному фонду может быть присоединён образованный ранее фонд накопления, который также учитывается на счёте 84.

Уменьшение уставного фонда может производиться для погашения убытков предприятия, что отражается по дебету счёта 80 и кредиту счёта 84 «Непокрытые убытки»