2018-02-20
572
Цель аудиторской проверки по данному направлению состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.
Документы, предоставляемые аудитору организацией для проведения аудиторской проверки:
- учетная политика организации;
- унифицированные формы первичной документации по учету нематериальных активов;
- акты оценки стоимости ОС, передаваемых учредителями по вкладам в УК;
- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04, 05, 97, 60, 76 и др.;
- главная книга, бухгалтерский баланс (ф. № 1).
Законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы формирования и учета нематериальных активов:
1. Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ)
2. План счетов бухгалтерского учета
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н
|
|
|
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ)
Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в таблице 9.
Таблица 9 – План проведения проверки учета нематериальных активов
| № этапа | Описание этапа проведения аудиторской проверки | ||
| 1 этап - ознакомительный | |||
| 1.1. Знакомство с организацией первичного учёта | |||
| 1.1.1. | Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке. | ||
| 2 этап - основной | |||
| 2.1. Аудит правильности оценки и классификации НМА | |||
| 2.1.1. | Проверка правомерности включения хозяйственных средств в состав НМА. Для этого аудитор должен проверить соблюдение всех условий отнесения актива к НМА в соответствии с ПБУ 14/2000. Изучая структуру НМА, аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к НМА, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список НМА, принятых на учет экономическим субъектом. | ||
| 2.1.2. | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в карточках учета НМА и регистрах бухгалтерского учета по счету 04 и 97. | ||
| 2.1.3. | Проверка правильности классификации нематериальных активов по их принадлежности и характеру участия в производственном процессе, так как неправильное их деление может привести к неправильному начислению амортизации и, как результат, к неправильному отражению затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). | ||
| 2.1.4.
| Оценка организации синтетического и аналитического учета НМА в бухгалтерии. | ||
| 2.1.5. | Проверка результатов инвентаризации нематериальных активов. Аудитор проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. | ||
| 2.2. Аудит операций по движению нематериальных активов | |||
| 2.2.1. | Проверка правильности формирования первоначальной стоимости поступивших НМА за плату (пункт 6 ПБУ 14/00). | ||
| 2.2.2. | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал НМА (пункт 9 ПБУ 14/00). Аудитор должен обратить внимание на пункт 11 статьи 171 НК РФ, согласно которой вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. | ||
| 2.2.3. | Проверка правильности формирования первоначальной стоимости НМА, созданных собственными силами, и отражения их в регистрах бухгалтерского учета. | ||
| 2.2.4. | Проверка правильности поступления НМА по договору дарения (пункт 10 ПБУ 14/00). | ||
| 2.2.5. | Проверка правильности поступления нематериальных активов по договорам мены (пункт 11 ПБУ 14/00). | ||
| 2.2.6. | Проверка отражения в отчётности движения нематериальных активов | ||
| 2.2.7. | Правильность списания НМА и оформления документов на списание. Все операции, связанные с выбытием НМА, отражаются с использованием 91 «Прочие доходы и расходы». При этом следует учитывать, что убыток, возникающий при списании не полностью самортизированных НМА, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. | ||
| 2.3. Аудит правильности начисления амортизации | |||
| 2.3.1. | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации. Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени они переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации (износа). Величина износа исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности предприятия). | ||
| 2.3.2. | Проверка объектов НМА, по которым не начисляется амортизация. Это активы, по которым существует уверенность, что их стоимость с течением времени не будет уменьшаться либо прибыль, приносимая их использованием, не будет падать. | ||
| 2.3.3. | Проверка объектов НМА, по которым начисляется ускоренная амортизация. | ||
| 2.3.4. | Проверка правильности определения срока полезного использования. Срок использования нематериальных активов можно определить как период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации и служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (в соответствии с п.17 ПБУ 14/00). | ||
| 2.3.5. | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации НМА. | ||
| 2.3.6. | Проверка отражения в бухгалтерской отчётности начисленной амортизации НМА. | ||
| 2.4. Аудит налогообложения по НМА | |||
| 2.4.1. | Проверка правильности расчёта по НДС. При выбытии объекта НМА аудитором проверяется порядок исчисления НДС. | ||
| 2.4.2. | Проверка правильности расчётов по налогу на прибыль. Аудитору следует обратить внимание на объекты, полученные на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно полученных ценностей учитывается на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления». Этот счет используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов предприятия. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы, и в дальнейшем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». | ||
| 2.4.3.
| Проверка правильности расчётов по налогу на доходы физических лиц. При покупке НМА у физических лиц должен удерживаться НДФЛ. | ||
| 3 этап - заключительный | |||
| 3.1. | Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур | ||
| 3.2. | Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" | ||
| 3.3. | Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели | ||
| 3.4. | Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки | ||
В процессе составления методики аудита нематериальных активов был разработан пакет рабочих документов, которые могут быть использованы аудитором в данной области (приложение Б).
