В практике зарубежного учета наиболее распространенными подходами к классификации бухгалтерских счетов являются следующие:
- разделение счетов на группы постоянных, транзитных и временных;
- классификация счетов на основе форм финансовой отчетности.
При ведении бухгалтерского учета в соответствии с GAAP принят второй подход. При этом используются семь основных типов счетов, которые подразделяются на три категории:
1. постоянные счета: активы, пассивы и капитал акционеров;
2. временные счета: счет прибылей и убытков;
3. транзитные счета: доходы и расходы.
Постоянные счета не закрываются и переходят от одного отчетного периода к другому. Их данные отражаются в балансовом отчете. Эти счета связаны между собой основным бухгалтерским уравнением.
Временный счет отражает изменения в постоянных счетах в ходе коммерческих операций компании. По окончании отчетного периода временный счет прибылей и убытков закрывается посредством переноса остатка на постоянные счета.
На транзитных счетах доходов и расходов в течение отчетного периода отражаются обороты по накоплению доходов и расходов компании. По этим счетам не должно быть остатков на конце отчетного периода. Они закрываются на временный счет прибылей и убытков в части доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду и в корреспонденции с постоянными счетами "Незавершенное производство" и "Готовая продукция".
В отличие от Национальных стандартов, GAAP не предписывает соблюдение Плана счетов в директивном порядке. Компании пользуются значительной свободой в построении плана счетов.
Инвентаризация (оценка) материальных запасов
Инвентаризация в американских компаниях проводится в три этапа:
1) подсчет, взвешивание или измерение каждой единицы продукции, имеющейся в наличии;
2) определение цены каждого изделия;
3) подведение итогов.
Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам бухгалтерского учета определенных денежных величин, полученных таким образом, чтобы их можно было использовать как агрегированно, так и отдельно, в зависимости от конкретной ситуации.
Оценка обычно выполняется в денежном выражении. Но в отдельных случаях (например, для выработки прогнозов и принятия решений) могут потребоваться данные в натуральном выражении: производительность оборудования или численность рабочих.
Процесс проведения оценки материальных запасов, или инвентаризация, состоит из двух систем:
- периодической, которая позволяет не вести в течение отчетного года детальный учет материальных запасов, а в конце года производить инвентаризацию, которая, в свою очередь, позволяет установить уровень запасов на конец отчетного периода;
- постоянной, которая позволяет контролировать финансовые средства, вложенные в товарные запасы, а также более эффективно управлять этими товарными запасами путем непрерывного ведения подробных записей о покупках и продажах товаров.
К периодической системе инвентаризации относятся четыре метода проведения инвентаризации.
Первый из них — метод сплошной идентификации, который позволяет увязать настоящую себестоимость с каждой статьей в инвентаризационной ведомости.
Второй метод — метод средней стоимости — увязывает себестоимость со средней стоимостью товаров, предназначенных для продажи в течение текущего периода. Оба этих метода используются на практике достаточно редко.
Два других метода используются гораздо чаще и являются основными методами оценки запасов:
ЛИФО — “последним поступил — первым выбыл”
ФИФО — “первым поступил — первым выбыл”.
При использовании метода ЛИФО на затраты списывают стоимость запасов, поступивших последними, т.к. предприятию приходится заменять использованные в процессе жизнедеятельности запасы по текущей стоимости. Однако метод ЛИФО имеет и негативные стороны: при оценке текущей балансовой стоимости товарных запасов, особенно когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен в инфляционных условиях, которые более или менее заметно протекают почти во всех странах мирового сообщества, включая и США.
Метод ФИФО, или метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. При пользовании метода ФИФО учитывается движение стоимости, а не движение товаров.
Основным недостатком метода оценки запасов по цене первых покупок является то, что этот метод увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель доходности предприятия.
Метод ЛИФО и ФИФО представляют собой две крайности, а наилучшая оценка, “золотая середина” лежит между ними.