2020-01-14
178
2. О.А. Антошина "Экономико-правовой бюллетень", N 11, ноябрь 2009 г.
3. Петров А.В. «Налоговый учет»
4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации
5. Налоговый кодекс Российской Федерации
Приложение 1
Пример: Налоговый учет на основе бухгалтерского
ЗАО "Актив" производит электрические котлы. В I квартале ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Право собственности на них перешло к "Пассиву".
Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), для бухгалтерского учета главным условием отражения выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию.
Это условие выполнено, поэтому бухгалтер "Актива" должен сделать такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации электрических котлов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС.
Предположим, что "Актив" определяет доходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Тогда датой получения выручки также считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому "Актив" для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал "Актив" учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000).
Операции по реализации электрокотлов фиксируют в регистре бухгалтерского учета "Карточка счета 90". "Актив" может использовать его и в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Когда правила бухучета "не стыкуются" с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет. Он и будет регистром налогового учета.
Приложение 2
Пример: Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета
ЗАО "Актив" производит электрические котлы и 17 марта заключило с ООО "Пассив" договор N 12 на их поставку. В этот же день "Актив" отгрузил "Пассиву" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к "Пассиву".
Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации электрокотлов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС.
Предположим, что "Актив" определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки так же считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Для налогового учета бухгалтер "Актива" может разработать и заполнить специальный регистр.
Он будет выглядеть так:
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
─────────────────────────────────
ИНН: 7732854373
──────────────────────────────────────────────
Учетный период: с 1 по 31 января 2008 года
──────────────────────────────────
┌──────┬──────────┬─────────────────┬────────────────┬───────────────┬─────────────┬───────┬───────┐
│ N п/п│ Дата │Условия выбытия│ Вид дохода │Основания выбы-│Наименование │ Сумма,│Кол-во,│
│ │ операции │имущества, работ,│ │тия (реквизиты│выбывающего │ руб. │шт. │
│ │ │услуг, прав │ │операции) │объекта │ │ │
├──────┼──────────┼─────────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────┼───────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │
├──────┼──────────┼─────────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────┼───────┤
│ 1 │17.03.2008│С последующей│Выручка от реа-│Накладная от│Электрический│100 000│ 10 │
│ │ │оплатой │зации продукции│17.03. 2007 │котел │ │ │
│ │ │ │собственного │ 173 │ │ │ │
│ │ │ │производства │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────┴──────────┴─────────────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────┴───────┴───────┘
Ответственный за составление регистра: Иванова /Иванова А.Н./
────────────────────────────── ────────────────────────
Обратите внимание: если фирма ведет отдельный налоговый учет, то, по мнению судей, расчет налога на прибыль должен основываться прежде всего на данных налогового, а не бухгалтерского учета (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2005 г. N Ф08-5404/2005-2140А).
Приложение 3
Пример: Ведение учета по правилам налогового учета
ЗАО "Актив" занимается производством электрических котлов. В I квартале "Актив" отгрузил ООО "Пассив" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Помимо котлов "Актив" продал материалы за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Право собственности на товары перешло к "Пассиву". По данным аналитических регистров налогового учета, в I квартале "Актив" получил выручку от реализации продукции в размере 150 000 руб.
Эту сумму нужно указать в строке 010 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций за I квартал" декларации по налогу на прибыль:
Расчет налога на прибыль за I квартал
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┬─────────────┐
│ Показатели │ Код строки │ Сумма, руб.│
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤
│Доходы от реализации (строка 040 приложения 1 к Листу 02) │ 010 │ 150 000 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤
│Внереализационные доходы (строка 100 приложения 1 к Листу 02) │ 020 │ - │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤
│Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 приложения│ 030 │ - │
│2 к Листу 02) │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤
│... │... │... │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┴─────────────┘
Общая сумма выручки расшифровывается в приложении 1 к Листу 02 "Доходы от реализации за I квартал". В строке 011 этого приложения указывается выручка от реализации продукции собственного производства - 100 000 руб., а в строке 014 приводится сумма выручки от реализации материалов - 50 000 руб.
