Выбор и обоснование элементов учётной политики в разрезе методической стороны (для целей налогового учёта)

Элементы учётной политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации	Основание (законодательные и нормативные документы)
1. Учёт основных средств 1) методы начисления амортизации     2) Льготы по амортизации основных средств	– линейный; – нелинейный   – применяются; – не применяются	Применяется линейный метод начисления амортизации   Предприятие применяет амортизационную премию для уменьшения первоначальной стоимости основного средства, право на которое подлежит государственной регистрации, после ввода объекта в эксплуатацию	ст. 259 Налогового кодекса РФ   п. 9 ст. 258 НК РФ
2.Методы начисления амортизации нематериальных активов	– линейный; – нелинейный	Применяется линейный метод начисления амортизации	ст. 259 НК РФ
3. Методы учёта доходов и расходов при расчёте налога на прибыль	– метод начисления; – кассовый метод	Учёт доходов и расходов производится методом начисления	ст. 271, 272 НК РФ
4.Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду	Доходы от сдачи имущества в аренду можно признать: – доходами от реализации товаров (работ, услуг); – внереализационными доходами	Доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами	п. 4 ст. 250 НК РФ
5.Порядок признания расходов по торговым операциям	Предприятие имеет право формировать стоимость приобретения товаров с целью их дальнейшей реализации: – с учётом расходов, связанных с приобретением этих товаров; – без учёта расходов, связанных с приобретением товаров	Предприятие формирует стоимость приобретения товаров с целью их дальнейшей реализации с учётом расходов, связанных с доставкой товаров, складских расходов, а также таможенных пошлин и сборов	ст. 320 НК РФ
6. Формирование резерва по сомнительным долгам	В целях покрытия убытков по сомнительным долгам по результатам проведённой в конце отчётного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности предприятие вправе: – создавать резервы по сомнительным долгам; – не создавать резервы по сомнительным долгам	В целях покрытия убытков по безнадёжным долгам предприятие создаёт резервы по сомнительным долгам	ст. 266 НК РФ

 

3. Решение практической задачи

Задача:

ООО «Звездочка» в соответствии с условиями коллективногодоговора производит оплату путевки менеджеру по продажам Петрову С.П. в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки составляет 37 000 руб. Поясните порядок налогообложения операций по учету расходовна лечение и отдых сотрудников. Отразите указанные операции вучете ООО «Звездочка» со ссылками на требования нормативныхдокументов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение:

В рассматриваемой ситуации коллективным договором предусмотрена программа социальной поддержки работников, в рамках которой организация производит оплату за работника приобретенной им путевки в санаторий. Право на включение в коллективный договор дополнительных, не предусмотренных законодательством обязательств работодателя перед своими работниками закреплено в ч. 2, 3 ст. 41, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств санаторию отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Перечисленная сумма предоплаты не признается расходом организации (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Исходя из п. п. 6.3.4, 7.2, 7.2.1, 7.2.2, 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) приобретенная организацией путевка не удовлетворяет условиям принятия ее к учету в качестве актива, несмотря на то что какое-то время она может находиться на хранении в кассе организации. В этот период стоимость путевки следует отразить на отдельном забалансовом счете (например, 017 "Оплаченные путевки в кассе организации") <*>.

В то же время в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов путевка может быть учтена в составе денежных документов. В этом случае фактические затраты на приобретение путевки отражаются по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы" (в корреспонденции с кредитом счета 76).

Организация должна самостоятельно определить порядок учета путевок и закрепить его в учетной политике.

 Приобретенные организацией путевки учитываются на счете 50 "Касса", субсчете 3 "Денежные документы": поступление путевок отражается по дебету счета 50-3, а передача их работнику - по кредиту данного счета.

 

Стоимость приобретенных путевок списывается за счет прибыли прошлых лет (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Для этого принимается соответствующее решение единственного учредителя организации или общего собрания учредителей.

При отсутствии прибыли прошлых лет стоимость путевки можно отнести на текущие расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы"). Согласно п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на организацию отдыха и иных аналогичных мероприятий относятся к прочим расходам.

 

Расходы на приобретение путевки в санаторий учитываются в составе прочих расходов; условия для признания прочих расходов выполняются на дату получения путевки (п. п. 11, 19 ПБУ 10/99). Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

 

 

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 29 ст. 270, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников.

Суммы страховых взносов (о которых будет сказано ниже) признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также п. 2 Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-03-05/85). Применение ПБУ 18/02

При признании в бухгалтерском учете прочего расхода, который не будет учтен для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На основании абз. 1, 2 п. 9 ст. 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются уплаченные работодателем своим работникам суммы компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате), в соответствии с гл. 25 НК РФ, не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, организация не удерживает НДФЛ со стоимости оплаченной путевки в санаторий.

Страховые взносы

На стоимость путевки, оплаченной за работника, организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, поскольку оплата путевок предусмотрена коллективным договором (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", см. также Письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19, от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19).

В 2011 г. тариф для начисления страховых взносов определяется в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет страховые взносы по тарифам, в сумме составляющие 36% (26% + 2,9% + 1,1% + 2,0%).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость приобретенной для работника путевки в санаторий начисляются на основании Статьи 20.1. Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов,(введена Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ) с 1 января 2011 года.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

69-1-2" Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена плата за  путевку в санаторий	76	51	37 000	Выписка банка по расчетному счету
Стоимость путевки включена в состав прочих расходов	91-2	76	37 000	Бухгалтерская справка
Стоимость приобретенной путевки отражена на   забалансовом счете	017		37 000	Бухгалтерская справка
Стоимость выданной путевки списана с забалансового счета		017	37 000	Бухгалтерская справка
Начислены страховые взносы на стоимость путевки  (37 000 x 34,4%)   В нашем примере возьмем тариф по травматизму 0,4%	91-2	69-1-1, 69-2, 69-3-1, 69-3-2 69-1-2	12728	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное   налоговое обязательство (37 000 x 20%)	99	68	7400	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

Расчет постоянного налогового обязательства:

При признании в бухгалтерском учете прочего расхода, который не будет учтен для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

 

37000 рублей *20%= 7400 рублей

20%- ставка налога на прибыль в РФ

 

Путевка оплачена за счет нераспределенной прибыли

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена плата за  путевку в санаторий	76	51	30 000	Платежное поручение
Принята к учету полученная путевка	50-3	76	37 000	Договор, путевка
Выдана путевка Петрову С.П.	73-3	50-3	37 000	Путевка
Стоимость путевки отнесена на уменьшение нераспределенной прибыли	84	73-3	37 000	Выписка из протокола собрания учредителей
Начислены страховые взносы на стоимость путевки  (37 000 x 34%)	91-2	69	12580 (37 000 руб. x 34%)	Бухгалтерская справка
Начислены  страховые взносы в ФСС РФ   на случай  травматизма	91-2	69	148 (37 000 руб. x 0,4%)	Бухгалтерская справка

 

 

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвёртая) от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (ред. от 04.10.2010) // Российская газета. 2006. № 289.

2.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 25.11.2009) // Российская газета. 2001. № 256.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.11.2010) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

4. Федеральный закон от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 30.12.2008) // Российская газета. 2001. № 151-152.

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 28.09.2010) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

6. Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учёту (вместе с Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организаций» (ПБУ 1/2008) и Положением по бухгалтерскому учёту «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (ред. от 11.03.2009) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 44.

7. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) // Российская газета. 2008. № 22.

8. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (ред. от 11.02.2008) // Российская газета. 2003. № 4.

9. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (ред. от 27.11.2006) // Российская газета. 2001. № 91-92.

10. Приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (ред. от 26.03.2007) // Российская газета. 2001. № 140.

11. Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 27.11.2006) // Российская газета.1999. № 116-117.

12. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (ред. от 26.03.2007) // Российская газета. (Ведомственное приложение). 1998. № 208.

13. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств» (ред. от 27.11.2006) // Российская газета. 2003. № 250.

14. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов» (ред. от 26.03.2007) // Российская газета. 2002. № 36.

15. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета. 1995. № 28.

16. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006) // Экономика и жизнь. 2000. № 46.

17. Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учётных регистров бухгалтерского учёта на предприятиях» // Финансовая газета. 1992. № 34.

18. Перечень типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения» (утв. Главархивом СССР 15 августа 1998 г.) (ред. от 31.07.2007) // М.: Главархив СССР, ВНИИДАД, 1989.

19. Корельская Т.М. Бухгалтерское дело: Конспект лекций. – 2-е изд., перераб. и доп. – Архангельск: Федер. Агентство по образованию, Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования, Всерос. заоч. финансово-экон. ин-т, Фил. в г.Архангельске, 2009. – 114 с.

20. Бухгалтерское дело. Методические указания по выполнению контрольной работы для самостоятельной работы студентов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». ­­– М.: ВЗФЭИ, 2010

21. Бурцев В.В. Внутренний контроль и его основные виды: понятия и организация проведения» [Текст] / В.В.Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом, 2002. - № 4. – С.63-68

22. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты [Текст] / В.В. Бурцев //Аудиторские ведомости, 2002. - N 8. - С.15-21

23. Бухгалтерское дело: Учебник/М. А Вахрушина, Ж. А Кеворкова, Е. Е. Листопад и др.; Под ред. М. А. Вахрушиной. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 304 с.