Выбытие объектов финансовых вложений. Оценка финансовых вложений при их выбытии

 

Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изме­нением формы актива организации, погашении, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и прочее. Выбытие объектов финансо­вых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета          91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже доли в обществе с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – определена сумма задолженности покупателя;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя [20, стр. 246].

При получении ликвидационной стоимости общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале);

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,            41 «Товары», …, 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации [20,  стр. 246].

При продаже (погашении) облигаций и финансовых векселей на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – определена сумма задолженности покупателя (эмитента);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость облигаций;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

     Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя (эмитента);

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций [20,  стр. 246-247].

 При возврате заемных средств на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 51 (52) «Расчетные счета», 01 «Основные средства»,                          10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

     Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа;

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – списаны суммы предоставленного займа [20, стр. 247].

 При прекращении договора простого товарищества происходит возврат имущества и на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 51 (52) «Расчетные счета», 01 «Основные средства»,                          10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении договора простого товарищества [20, стр. 246-247].

Оценка финансовых вложений при их выбытии осуществляется следующим образом. Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

-по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

-по средней первоначальной стоимости;

-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения
финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списыва­ют вклады в уставные капиталы других организаций (за исключени­ем акций акционерных обществ), предоставленные другим организа­циям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор­скую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

     Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимо­сти и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и по­ступившим в течение месяца ценным бумагам.

  В главе 2 была рассмотрена организация и порядок учета финансовых вложений: особенности учета ценных бумаг, виды ценных бумаг; учет долговых ценных бумаг, их разновидности, особенности учета; порядок создания резерва по финансовым вложениям; порядок учета займов, предоставленных другим организациям; бухгалтерский учет участия в капиталах других организаций; вклады в простые товарищества.

Также был рассмотрен бухгалтерский учет объектов финансовых вложений при их выбытии, виды оценок финансовых вложений при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

 

ГЛАВА 3. ОСОБЕНННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОБЩЕСТВЕ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕН-

НОСТЬЮ «УРАЛЬСКАЯ ТЕХНИКА»