2.1 МСФО (IAS) 10: "События после окончания отчетного периода"
В международной практике события после отчетной даты регулируются с помощью стандарта МСФО (IAS) 10.
Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:
1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты;
2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.
Помимо перечисленных моментов, МСФО 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.
В соответствии с МСФО (IAS) 10 события после отчетной даты подразделяются на два типа:
1. Корректирующие – события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия.
Примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:
|
|
а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;
б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.
Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);
в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;
г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.
|
|
2. Некорректирующие – события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.
Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:
а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);
б) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);
в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;
г) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;
д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
е.) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»);
ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;
з) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
и) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;
к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.
Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (таблица 1).
Таблица 1 – Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10
| События после отчетной даты (СПОД) | |
Корректирующие | Некорректирующие | |
Определение | подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность | свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность |
Признание и оценка в отчетности | Компания должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты | Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты |
Продолжение таблицы 1 | ||
Раскрытие в отчетности | Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность | |
уточнить раскрываемую информацию с учетом корректирующего СПОД | если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается: - характер события; - оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки |
Аналогом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» в российском законодательстве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.