Синтетический учет начислений в пользу работников

 

В процессе производственно-хозяйственной (эксплутационной) деятельности у организации возникают взаимоотношения с членами трудового коллектива и лицами, работающими на основе трудовых соглашений и договоров гражданско - правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.), совместителями, по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, а также для расчетов по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, обычно, кредитовое показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

 В отдельные отчетные периоды на счете 70 может быть развернутое сальдо по дебету и кредиту. Дебетовый остаток по этому счету при составлении баланса показывается в его активе, а кредитовый - в пассиве. Отражать в балансе свернутое сальдо по счету 70 не допускается. [11, 247]

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета:

1. «Расчеты со штатными работниками»;

2. «Расчеты с совместителями»;

3. «Расчеты по трудовым соглашениям»;

4. «Расчеты по договорам гражданско- правового характера».

На субсчете 70/4 учитываются расчеты по договорам гражданско- правового характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями. [11, 240]

На счетах операции по расчетам с персоналом отражаются следующим образом:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы работникам основного производства	20	70
Начисление заработной платы работникам вспомогательного производства	23	70
Начисление заработной платы прочим работникам	25,26,28,29,44, 97,91/2	70
Дополнительная заработная плата (отпускные) За счет резерва	96	70
Материальные поощрения и прочие начисления из прибыли	84	70
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка	69/1	70
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом	08	70
Начисление заработной платы за выполненные работы: — по доставке оборудования, требующего монтажа	07	70
— по перевозке приобретенных материалов и МБП	10,12	70
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом	20 (25, 26), 44	70
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных средств	47	70
Начисление заработной платы по исправлению брака	28	70
Начисление дивидендов по акциям, процентов по облигациям	81/2,86,87, 88	75
Начисление доходов от участия предприятий в распределении прибыли	81/2,86,87, 88	75
Возвращение излишне выплаченной заработной платы	50	70
Сторнирование излишне начисленной заработной платы	20 (25, 26), 44,88	70
Начисления за счет других предприятий, организаций	76	70
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд	51	69
Выплата заработной платы натуральной основой	70	90/1,91/1
Выплата заработной платы из кассы наличными	70	50
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов	70 46, 47, 48	46,47, 48 01,10,12 40,41
Удержания подоходного налога из заработной платы	70	68/1
Удержания перерасхода подотчетных сумм	70	71
Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач ма­териальных ценностей и денежных средств	70	73
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов	70	76/1,76/6
Удержания в пенсионный фонд	70	69/1
Депонирование своевременно не полученной заработной платы	70	76/5
Выдача депонированной заработной платы	76/5	50
Удержания по добровольному страхованию в пользу соответствующих организаций	70	65
Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные цели	70	76

 

Главная цель предприятия – получение максимально возможной прибыли, поэтому крайне важным, на наш взгляд является вопрос об отнесении тех или иных выплат работникам на себестоимость продукции, работ, услуг. Ведь таким образом мы либо увеличиваем налогооблагаемую прибыль, либо уменьшаем ее.

 Рассмотрим перечень выплат, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся:

1. Расходы на оплату труда за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по договорам гражданско- правового характера (включая договор подряда).

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1651 от 27.12.2004 г. [2] в затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении, включаются выплаты по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, исчисленным исходя из тарифной ставки I разряда, в пределах норматива с учетом отраслевого дифференцирующего коэффициента. В настоящее время предельная величина тарифной ставки I разряда установлена в размере 157 320 белорусских рублей. Поэтому, если организацией тарифная ставка I разряда установлена в размере 200 000 белорусских рублей, то в бухгалтерии это будет отражаться следующим образом:

Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 157 320 (на сумму заработной платы исходя из установленной законодательно предельной величины тарифной ставки первого разряда)

Дебет субсчета 20/2 «Затраты, не учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 42 680 (на разницу установленной организацией тарифной ставки и установленной законодательно предельной величины тарифной ставки первого разряда)

2. Премии.

Относятся на себестоимость размере не более 30% от оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в расчете на одного работника в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по договорам гражданско- правового характера (включая договор подряда);

При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму премии в пределах 30% от заработной платы;

Дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы», Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму премии свыше 30% от заработной платы;

3. Премии за экономию сырья, материалов, топливно – энергетических ресурсов.

Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4. Надбавки, выплаченные специалистам, руководителям и служащим за высокие достижения в труде, выполнение особо важной срочной работы.

Согласно постановлению Совета Министров № 1972 от 24.11.1998 г. [3] при ценообразовании и налогообложении они учитываются в размере не более 20% должностных окладов данной категории. Размер надбавок, установленный рабочим неограничен. Расчет ведется в целом по организации и отражается следующей бухгалтерской проводкой:

 Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - премия в размере не более 20% должностных окладов данной категории;

Дебет субсчета 20/2 «Затраты, не учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - часть премии в размере более 20% должностных окладов данной категории

5. Надбавки за стаж работы.

При ценообразовании и налогообложении они учитываются в пределах не более 20% тарифных ставок окладов. Расчет ведется по каждому работнику в отдельности и отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - надбавка в размере не более 20% тарифных ставок окладов;

Дебет субсчета 20/2 «Затраты, не учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - часть надбавки в размере более 20% тарифных ставок окладов.

6. Доплаты за работу в ночное время.

Согласно Постановлению Министерства Экономики, Министерства Труда, Министерства финансов № 105/77/54 от 24.05.2000 г. на себестоимость относятся доплаты за работу в ночное время в размерах не более 40% часовой тарифной ставки оклада работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену и в размере не более 20% часовой тарифной ставки оклада работника за работу в ночное время при многосменном режиме работы. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - доплата в размере не более 40% часовой тарифной ставки оклада работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену;

Дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы», Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму доплаты свыше 40% часовой тарифной ставки оклада работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену;

7. Оплата за работу в сверхурочное время, в выходные, праздничные дни, совмещение профессий, расширение зоны обслуживания и другие доплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, предусмотренные коллективным договором.

8. Выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией, сокращением численности работников и штата, ликвидации организации.

9. Заработная плата, сохраняемая за время трудовых и учебных отпусков.

Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата за дни отпуска в текущем месяце;

Дебет субсчета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата за дни отпуска, приходящаяся на следующий месяц;

В учетной политике организации может быть предусмотрено создание резерва на оплату отпусков:

Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму ежемесячных отчислений в резервный фонд;

Дебет субсчета 97 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму заработной платы, сохраняемой за время отпуска;

10. Оплата простоев.

11. Заработная плата, сохраняемая за время выполнения государственных обязанностей и за время обучения с отрывом от производства при повышении квалификации.

На себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся:

1. Выплаты по социальной защите, предусмотренные коллективным договором, вознаграждения по итогам работы за год, оплата времени выполнения общественных обязанностей, единовременные выплаты уходящим на пенсию, осуществляемые из прибыли организации.

Дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы», Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет ФСЗН:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3. Пособия в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4. Заработная плата, начисленная за исправление брака:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

5. Заработная плата, начисленная за работы, связанные с освоением новых видов продукции (работ, услуг):

Дебет счета 97 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

6. Заработная плата, начисленная за работы, связанные со списание объектов основных средств:

Дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по ссудам на индивидуальное жилищное и коо­перативное строительство, по ссудам молодым семьям и другие подобные им расчеты), ведется на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Этот счет имеет субсчета по видам ссуд, предоставляемых рабочим и служащим. По кредиту данного счета отражается задолженность рабочих и служащих по выданным им ссудам, а по дебету — погашение этой задолженности.