На заключительной стадии проверки составляется аудиторское заключение, содержанием которого являются выводы аудитора относительно деятельности аудируемого лица. На основе сделанных выводов вносятся конкретные предложения о внесении изменений в бухгалтерский учет и отчетность.
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.[17]
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
|
|
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.[18]
Аудит должен планироваться и проводиться таким образом, чтобы аудитор мог получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может стать следствием ошибок и недобросовестных действий.
Аудиторская проверка налоговых обязательств заключается в проверке соблюдения норм, установленных законодательством РФ о налогах и сборах и другими нормативными актами в области налогообложения. Проверка налоговых обязательств проводится с учетом уровня существенности, определенного для проверки такого рода обязательств. Проводимая нами аудиторская проверка налоговых обязательств включала:
- проверку своевременности и полноты отражения налоговых обязательств в бухгалтерском учете и отчетности, включая наличие сверок с налоговыми органами на отчетные даты
- проверку правильности исчисления и уплаты налогов
|
|
- проверку правильности применения налоговых льгот и ставок по налогам
Проводимый аудит обязательств по наиболее существенным налогам включает следующие проверки:
Налог на прибыль – проверка своевременности и полноты отражения выручки от реализации товаров, работ, услуг в целях исчисления налога на прибыль; своевременности и полноты отражения внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль; полноты и своевременности отражения, документального подтверждения и экономической обоснованности расходов по производству и реализации и внереализационных расходов; соблюдения правил налогового учета в отношении расходов по производству и реализации, включая материальные расходы и иные расходы.
НДС – проверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, исчисленных с налогооблагаемой базы, сумм НДС, подлежащих вычету; правильности исчисления НДС по операциям, связанным с реализацией товаров, работ, услуг, и по иным операциям, являющимся объектом обложения НДС; своевременности и обоснованности предъявления к вычету НДС по экспортным операциям, включая проверку документального подтверждения и методики расчета НДС, подлежащего вычету.
В ходе аудита, таким образом, были проанализированы:
- порядок определения налогооблагаемой базы по отдельным, наиболее важным налогам
- применение налоговых ставок
- применение налоговых льгот при расчете и уплате налогов
- начисление, полнота и своевременность перечисления налоговых платежей
- составление налоговой отчетности
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности закрытого акционерного общества «КМАрудоремонт» за период с 1 января 2007г. по 30 июня 2009 г. (анализ по полугодиям) включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «КМАрудоремонт» состоит из:
- бухгалтерского баланса
- отчета о прибылях и убытках
- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- пояснительной записки
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ЗАО «КМАрудоремонт» (Приложение). Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора
-нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности Аудируемого лица
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством Аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таким образом, мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
|
|
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «КМАрудоремонт» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 30 июня 2009г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007г. по 30 июня 2009г. включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства (90% всех поступлений в консолидированный бюджет), поэтому внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное. В организации проведение аудита расчетов с бюджетом за счет правильного применения налогового законодательства помогает избежать налоговых рисков в виде штрафов и пеней, предупредить нежелательные последствия проверок, осуществляемых налоговыми органами.
Нами было выяснено, что основной целью аудита расчетов с бюджетом является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней, и, соответственно, составление на заключительной стадии проверки аудиторского заключения, как свода всех выводов по проведенному аудиту и предложений по устранению ошибок.
Также нами были изучены типичные ошибки, возникающие при аудите расчетов с бюджетом. Их можно объединить в группы: неполное отражение фактов хозяйственной жизни; ошибки в периодизации; некорректные учетные записи; неверная оценка активов, пассивов и финансовых результатов. Также к ним можно отнести неотражение в учете налоговых платежей. Причиной систематических ошибок чаще всего бывает неправильная интерпретация бухгалтером конкретных правил учета, налогообложения, составления отчетности.
|
|
Что же касается аудируемого лица, то мы выяснили, что ЗАО «КМАрудоремонт» специализируется на выпуске литья черных и цветных металлов, производстве мех изделий, металлоконструкций, по ремонту узлов и механизмов горнодобывающих машин для предприятий регионов КМА. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – генеральным директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор, а главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, составление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Для организации и ведения бухгалтерского учета разработан рабочий План счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также утверждена учетная политика предприятия для ведения бухгалтерского учета организации и для целей налогообложения. (Приложение 8)
В ходе составления программы аудита было выделено три основных этапа:
-предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта
-проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет
- оформление и представление результатов проведения налогового аудита
Также мы изучили два метода аудита расчетов с бюджетом:
-метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом путем определения уровня существенности оборотов
-метод анализа налоговых деклараций (который как раз использовался на примере аудита деятельности предприятия ЗАО «КМАрудоремонт»).
Таким образом, проанализировав налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность ЗАО «КМАрудоремонт», убедились в том, что все обязательные реквизиты в документах соблюдены должным образом. Также была проведена сверка данных, отраженных в отчете о прибылях и убытках с данными, содержащимися в декларации по налогу на прибыль и мы установили, что вся информация (а конкретно отраженные доходы и расходы предприятия) является достоверной и не содержит никаких арифметических ошибок. В ходе проверки нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству. Таким образом, по результатам проверки мы выразили безоговорочно положительное мнение.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Эксмо-Пресс, 2008.
2. Федеральный закон от 30.12.08г. №307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) «Об аудиторской деятельности»
3. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.06г.)
4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н.
5.«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.
6. Постановление Правительства РФ от 23.09.02г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 №405, от 07.10.2004г. №532). Стандарты
7. Правило (стандарт) №6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Классический университетский учебник. – М.:ИНФРА-М, 2005.-447с.
9. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М,2006. – 382с.
10. Настольная книга аудитора: Сб. нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РФ. –М.: АСКЕРИ, 2007.-355с.
11. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Колл.авторов. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд-во «ДИС», 2005.-544с.
12. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учеб.пособие / Под ред. засл. деятеля науки РФ, проф. А.Д. Шеремета.-М.: ИНФРА-М, 2003.-384с.
13. Скобара В.В., Скобара А.В. Методология и организация.-М.: Дело и сервис,2004.
14. Скобара В.В., Крикунов А.В., Кемтер В.Б. Справочник бухгалтера и аудитора (нормы и нормативы, используемые в бухгалтерском учете и налогообложении). –М., 2005.-336с.
15. Адуева Т.В. «Бухгалтерский учет и аудит»: Учеб.пособие для студентов вузов специальности «Государственное и муниципальное управление». –Томск: Томский Государственный Университет Систем Управления и Радиоэлектроники, 2007. -179с.
16. Золотарева Г.И., Сохань М.Ю. «Основы аудита». –М.: ИНФРА-М, 2008. -171с.
17. Разгулина М.Г., статья «Порядок представления налоговых деклараций», 2006г.
18. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Протокол от 11.07.2006г. №1).
19. Гурьева Т.М. Сущность налогового аудита // Налоги. -2007. -№4.
20. Диссертационное исследование И.А.Бажина «Организация и технология налогового аудита (на примере подрядных строительных организаций)».
21. Нитетский В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. –М.: Дело, 2005. -192с.
22. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. –М.: ИНФРА-М, 2004. -538с.
23. Андреев В.К. Государственное регулирование аудиторской деятельности // Налоги. - 2006. - №3.
24. Ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете. Расчеты с персоналом по оплате труда: Практическое пособие: Учеб.пособие для студентов вузов / Е.Ю. Матвеева, Н.Е. Гущина, Л.В. Малинина и др.; Подольский В.И.. – М.:ЮНИТИ-ДАНА,2008. -157с.
25. Кришталева Т.И. Выявление налоговых ошибок: роль аудита // Аудиторские ведомости. -2008. -№4.
26. Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. – Ростов-н/Д.: РГЭУ «РИНХ», 2005.
27. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Колл.авторов. –М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд-во «ДИС», 2005. -544с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
[1] Адуева Т.В. «Бухгалтерский учет и аудит»: Учеб.пособие для студентов вузов специальности «Государственное и муниципальное управление». –Томск: Томский Государственный Университет Систем Управления и Радиоэлектроники, 2007. -30-45с.
[2] Подольский В.И., Поляк Г.Б. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. –М.:Аудит,ЮНИТИ, 2003. -50-73с.
[3] Золотарева Г.И., Сохань М.Ю. «Основы аудита». –М.: ИНФРА-М, 2008. -56-78с.
[4] Золотарева Г.И., Сохань М.Ю. «Основы аудита». –М.: ИНФРА-М, 2008. -13-24с.
[5] Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Протокол от 11.07.2006г. №1).
[6] Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. –М.: Дело,2001. -34-56с.
[7] Нитетский В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. –М.: Дело, 2005. -67-89с.
[8] Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. – Ростов-н/Д.:РГЭУ «РИНХ»,2003. – 45-56с.
[9] Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. –М.: Дело, 2001. -56-79с.
[10] Волкова В.М., Игнатущенко Н.А., Лахова Е.В., Шумков С.И. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности / Под ред. Д-ра экон.наук А.Б. Яновского. –М.: Аудитор, 2003. -145-156с.
[11] Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. –М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, -2004.-45-57с.
[12] Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Эксмо-Пресс, 2008.-ст.80.-с.80
[13] Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Эксмо-Пресс, 2008.-ст.285.-с.424
[14] Ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете. Расчеты с персоналом по оплате труда: Практическое пособие: Учеб.пособие для студентов вузов / Е.Ю. Матвеева, Н.Е. Гущина, Л.В. Малинина и др.; Подольский В.И.. – М.:ЮНИТИ-ДАНА,2008. –с.10-11
[15] Кришталева Т.И. Выявление налоговых ошибок: роль аудита / Т.И.Кришталева // Аудиторские ведомости. -2008. - №4. –с.13-14
[16] Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. –М.: АНКИЛ, 2003.-с.23-25
[17] Золотарева Г.И., Сохань М.Ю. «Основы аудита». –М.: ИНФРА-М, 2008. –с.67-69
[18] Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Колл.авторов. –М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд-во «ДИС», 2005. -с.23-34