Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т |
Получены в качестве краткосрочного или долгосрочного займа оборудование к установке | Договор займа, | 07 | 66,67 |
Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа ОС или НМА | Договор займа, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС – 1а), счет – фактуры, патенты, свидетельства | 08 | 66,67 |
Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного или долгосрочного займа | Договор займа, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет - фактуры | 10 | 66,67 |
Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа товары | Договор займа, товарная накладная (форма ТОРГ – 12), счет - фактуры | 41 | 66,67 |
Оплачены материальные ценности, полученные в виде краткосрочных или долгосрочных займов | Договор займа | 60,76 | 66,67 |
Начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу | Договор займа | 91 | 66,67 |
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности:
|
|
Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;
ΙΙ способ - Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66
Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам (займам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам (займам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора или договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте
Многие компании привлекают заемные средства в иностранной валюте, либо условиями договора сумма кредита или займа выражена в условных единицах. Задолженность по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, учитывают в рублевой оценке по ЦБ РФ, действовавшей на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон.
|
|
В случае получения займа в условных единицах курс может быть оговорен по соглашению сторон.
Учет кредитов и займов, полученных в иностранной валюте ведется на счете пассивном 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счете пассивном 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», но суммы иностранных займов отражаются на отдельных субсчетах.
К счету 66 открываются субсчета:
Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;
Сч. 66 – 4 – «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;
Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;
Сч. 66 – 8 – «Проценты по краткосрочным займам в иностранной валюте».
К счету 67 открываются субсчета:
Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные кредиты в иностранной валюте»;
Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».
Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;
Сч. 67 – 8 – «Проценты по долгосрочным займам в иностранной валюте».
Аналитический учет по валютным кредитам ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67 по кодам иностранных валют, а также по срокам погашения кредита и кредитным организациям, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.
Аналитический учет по валютным займам ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов.
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» все операции, связанные с иностранной валютой в бухгалтерском балансе учитываются в валюте РФ.
По К-ту счетов 66, 67 отражается поступление средств в корреспонденции с Д-том счетов учета денежных средств.
В момент получения краткосрочного кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа) в иностранной валюте должна быть сделаны проводки (см. табл. 3.).
Таблица 3.
Бухгалтерские проводки по получению и погашению
Кредитов и займов в иностранной валюте
Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т |
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита (займа) на транзитном валютном счете | Кредитный договор, договор займа | 52-1-1 | 66 |
Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного кредита (займа) на транзитном валютном счете | Кредитный договор, договор займа | 52-1-1 | 67 |
Погашена задолженность по краткосрочному кредиту (займу), полученному в иностранной валюте | Кредитный договор, договор займа | 66 | 52-1-2 |
Погашена задолженность по долгосрочному кредиту (займу), полученному в иностранной валюте | Кредитный договор, договор займа | 67 | 52-1-2 |
Курсовые разницы, возникающие с момента получения кредита и до момента его погашения или на дату составления бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 4).
Таблица 4.