Структура факта хозяйственной жизни

 

Структуру факта хозяйственной жизни можно представить как ядро, покрытое несколькими слоями. Каждый из слоев представлен как бы определенным содержательным аспектом факта (рис. 7). В центре ядра (0) лежит некий непознанный по объективным и субъективным причинам аспект. Объективные причины связаны с невозможностью познать некоторые аспекты факта, субъективные — с ненужностью, так как во всех случаях эти данные, согласно принципу значимости, не могут оказать влияния на принимаемые решения.

Следующий слой (1) представляет натурально-вещественное содержание факта: килограммы, метры, штуки и т.п.

Далее идет финансовый слой (2), который представляет средства и источники в обобщающем денежном измерении.

Затем следует вещно-правовой слой (3), который раскрывает отношения субъектов права к ценностям, выступающим как объекты бухгалтерского учета.

Следующий обязательственно-правовой слой (4), в котором представлены отношения между субъектами хозяйственного процесса.

Затем идет административно-правовой слой (5), в котором фиксируются административные внутрифирменные отношения.

(6) - информационный. В отличие от слоев (2), (3), (4) и (5), представляющих факты в денежном измерении и подчиненных принципу измерения, этот слой вытекает из принципа значимости и предполагает измерение в информационных единицах — битах. Это подчеркивает, что чем неожиданнее факт, тем больше он несет информации.

(7) - временной, придает смысл факту с точки зрения продолжительности его «жизни». Например, сальдо счета 10 «Материалы» 90000 руб., но это запас, который обеспечивает производство в течение 3 дней, так как среднедневной запас 30000 руб.

В случае необходимости возможно выделение и других слоев. Например, можно выявить налоговый слой. Вместе с тем отдельные факты могут и не иметь всех слоев. Например, факты, связанные с движением денег в кассе или на расчетном счете, не имеют материального слоя. Слои существуют автономно, они не смешиваются и не переходят друг в друга, но между ними устанавливается определенная последовательность при изучении этих слоев и раскрытии взаимоотношений между ними.

Рис. 7. Структура факта хозяйственной жизни

 

Рассмотрим каждый из трех видов фактов.

Факт-состояние – констатация наличия каких-либо объектов. Обычно эта процедура называется инвентаризацией. Например: инвентаризация установила наличие у организации здания стоимостью 5 млн.руб., находящегося в его собственности.

В первом слое констатируется наличие здания без всякой стоимостной оценки. Тут выявляется здание как материальный объект.

Второй слой раскрывает денежную оценку здания (первоначальная, остаточная, восстановительная, текущая).

Третий слой показывает кому принадлежит здание (кто собственник или владелец).

Четвертый слой предполагает структуру правоотношений, складывающихся между хранителем (комендантом, администрацией) и собственником.

Пятый слой должен как бы устанавливать правоотношения между администрацией и пользователем здания.

Шестой слой может раскрыть информативность факта, она тем выше, чем больше разрыв между ожидаемым (учетным) и фактическим остатком. Измеряется в битах.

Седьмой слой может дать сведения о дате приобретения и сроке эксплуатации здания. В целом временной слой характерен для фактов состояния, когда рассчитывается потенциальная оборачиваемость учетных объектов, например, когда товарные запасы выражаются в днях.

Факт-действие. Рассмотрим его на простом примере. Согласно первичным документам поступили и оприходованы 200 кг муки по 15 руб. за кг на сумму 3000 руб. и сахара 100 кг по 26 руб. за кг на сумму 2600 руб., всего на сумму 5600 руб. Этот факт хозяйственной жизни определен как факт-действие. Что же представляет структура этого факта?

Первый слой характеризует натуральное выражение вновь поступившего имущества: 200 кг муки и 100 кг сахара.

Второй слой, если ценности не были оплачены, задает их оценку, если были оплачены сразу в момент поступления материалов, то возникнет уменьшение денежных средств на 5600 руб. и увеличение товарных запасов на ту же величину.

Третий слой отражает имущество, находящееся в собственности организации. Оно не увеличится, если было оплачено ранее или в момент получения материалов. И увеличится на 5600 руб., если материалы еще не оплачены.

Четвертый слой показывает правоотношения, сложившиеся между поставщиком и покупателем. Увеличится задолженность организации-покупателя и возникает обязательство оплатить принятые материалы в объеме 5600 руб.

Пятый слой воспроизводит иерархию правовых отношений между администрацией и работниками организации, что помогает бухгалтеру выявить степень материальной ответственности отдельных работников организации. Увеличивается количество имущества, находящегося на хранении у материально-ответственного лица. Одновременно на ту же сумму увеличивается ответственность администрации перед собственниками и право требования собственников к администрации.

Шестой слой носит аналитический характер и представляет собой отношение факта поступления материалов в объеме 5600 руб. к ожидаемому поступлению. Предположим, ожидали получить материалов на 2800 руб. Информативность данного факта составляет 5600 руб. к 2800 руб.

Седьмой слой иллюстрирует факт во временном разрезе. Если, например, в день на изготовление продукции отпускается материалов на 560 руб., то данный факт может быть измерен в 10 дней (5600 руб.: 560 руб.).

Рассмотрен относительно простой случай, когда имеют место быть 2 вида материалов. Однако, по желанию администрации единый факт искусственно, в целях более эффективного управления хозяйственными процессами, может быть расслоен на несколько фактов. Например, при поступлении материалов могут быть выделены разные материалы, тара, транспортные расходы и т.п.

Факт-событие. Рассмотрим на примере: допустим в организации сгорел склад, стоимостью 5 млн. руб.

Первый слой констатирует уменьшение имущества организации. При этом не возникает вопроса, какова стоимость сгоревшего имущества.

Второй слой, несущий денежную оценку, задан документом.

Третий слой демонстрирует не просто уменьшение имущества, находящегося в собственности (или под контролем) организации, а показывает прекращение права собственности на имущество в размере 5 млн. руб.

Четвертый слой показывает, что ответственность материально-ответственного лица перед администрацией, а администрации организации перед собственником уменьшилась на 5 млн. руб., если нет претензии у администрации к материально-ответственному лицу, а у собственника к администрации. Если же такие претензии имеют место, то считается, что в объеме имущественных отношений не произошло изменений, т.к. в этом случае вместо имущества у организации появляется право требования – дебиторская задолженность. Если виновник оплатит признанный за ним долг, то в объеме имущественных прав тоже ничего не произойдет. Просто изменится в очередной раз структура имущества. Вместо дебиторской задолженности появятся наличные деньги. Если имущество было застраховано, то в качестве дебитора будет выступать страховая компания.

Пятый слой предполагает уменьшение материальной ответственности перед собственником, если собственник не имеет претензий ни к администрации, ни к работникам, ни к третьим лицам. Если же есть виновник, или имущество было застраховано, то возникает ситуация, аналогичная четверному слою.

Шестой слой, в данном случае, отличается очень высокой информативностью, если только администрация или собственники не решили сознательно поджечь здание.

Седьмой слой отсутствует.

При анализе фактов хозяйственной жизни необходимо помнить, что от степени агрегирования учетных объектов (средств и источников) зависит и степень детализации фактов хозяйственной жизни. Например, продажа товаров может рассматриваться или как один факт при наличии двух учетных объектов (товары и касса), или как два факта при введении третьего объекта (реализация). В первом случае оприходование денег и списание проданных товаров рассматриваются как совмещенный факт, во втором – как совершенно самостоятельные факты. Из этого следует, что система учетного наблюдения не может быть пассивной по отношению к наблюдаемым фактам. Это вызвано следующими причинами:

­ задачи учета не столько обусловливают описание фактов, сколько вскрывают их сущность (вот почему, в частности, экономический анализ должен рассматриваться как составная часть всей системы бухгалтерского учета);

­ бухгалтерская информация носит скорее символический языковый, а не «картинный» характер.

Первое обстоятельство позволяет нам отказаться от бессмысленных задач. Бухгалтерия призвана увидеть важнейшие факты и в них только нужные (существенные) детали с тем, чтобы обеспечить эффективное управление хозяйственной деятельностью. Второе обстоятельство требует использования специального бухгалтерского языка.

Все это не предполагает ведения множества учетных систем и составления множества отчетов. На практике любой факт хозяйственной жизни может быть, при желании, изучен с разных точек зрения. Когда бухгалтер решает, как зарегистрировать тот или иной факт, он должен помнить о том, что применяемый им методологический инструментарий, может иметь различное влияние на экономическое и правовое положение организации, запись едина, но она многогранна. Однако при построении учетной системы бухгалтеру очень часто приходится выбирать ту грань, которую он в этом случае считает важнейшей.