Состав внереализационных расходов по налогу на прибыль

Так же как в отношении внереализационных доходов правила налогового учета внереализационных расходов во многом отличаются от правил учета, установленных бухгалтерским законодательством.

 Во-первых, состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения (ст.265 НК РФ), не соответствует составу операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, сформированных по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

Так, например, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных (п.11 ПБУ 10/99). В налоговом учет эти расходы в состав нереализационных не включаются, а относятся на уменьшение доходов от реализации соответствующих видов имущества.

Проценты, уплачиваемые организацией по долговым обязательствам, которые в бухгалтерском учете могут включаться в состав операционных расходов только в ограниченном количестве случаев (см. Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”, утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н), для целей налогообложения всегда включаются в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

 Во-вторых, глава 25 для некоторых видов расходов устанавливает порядок определения величины расхода, отличный от правил бухгалтерского учета. Например, особый порядок учета для целей налогообложения установлен в отношении процентов по полученным заемным средствам (ст.269 НК РФ). Иные правила по сравнению с бухгалтерским законодательством установлены главой 25 и в отношении порядка формирования резервов по сомнительным долгам.

Учитывая изложенное, для целей исчисления налога на прибыль организациям следует вести отдельный налоговый учет внереализационных расходов. Для ведения налогового учета внереализационных расходов можно использовать Регистр учета внереализационных расходов по форме № В-2, в котором в течение квартала (месяца) будут собираться все внереализационные расходы организации, принимаемые для целей налогообложения, дата признания которых приходится на соответствующий квартал (месяц). Итоговые данные о сумме внереализационных расходов переносятся из Регистра В-2 в строку 040 Листа 02 Декларации.

Если организация несет расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (займы, кредиты и т.п.), то в соответствии со ст.328 НК РФ организации следует наладить отдельный аналитический налоговый учет таких расходов по каждому виду долгового обязательства. Дата признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам определяется п.8 ст.272 НК РФ. При этом следует учитывать, что размер процентов по полученным заемным средствам, для целей налогообложения нормируется в соответствии с требованиями ст.269 НК РФ (см. также ст.269 Методических рекомендаций по применению главы 25). Поэтому для учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам организации необходимо самостоятельно разработать форму аналитического регистра налогового учета, который позволял бы получать информацию о сумме процентов, фактически начисленных по каждому долговому обязательству в соответствии с порядком, предусмотренным п.8 ст.272 НК РФ, и о сумме процентов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии со ст.269 НК РФ.

Если организация принимает решение о создании резервов по сомнительным долгам (на наш взгляд, этой возможностью следует пользоваться всем организациям, исчисляющим налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления), то ей следует наладить отдельный налоговый учет операций по созданию и использованию этого резерва.

 Для этих целей организации необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления сумм сомнительной и безнадежной задолженности (п.1 и 2 ст.266 НК РФ). Результаты проведенной инвентаризации могут фиксироваться в Регистре учета сомнительной и безнадежной задолженности по форме № В-4. Основанием для формирования этого регистра могут служить аналитические данные по счетам учета расчетов, поскольку в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства все организации обязаны вести развернутый аналитический учет расчетов, позволяющий получать данные о состоянии расчетов по каждому контрагенту.