Единый социальный налог

Налоговая база по любому налогу, в том числе и по ЕСН, и соответственно облагаемая база по страховым взносам на ОПС, представляет собой характеристику объекта налогообложения. Налоговая база для организаций-налогоплательщиков ЕСН (облагаемая база для организаций-страхователей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных этими налогоплательщиками (страхователями) за налоговый (расчетный) период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (это может быть, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенные для физического лица — работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговая база по ЕСН (облагаемая база по страховым взносам на ОПС) определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастают итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).

В пункте 1 ст. 241 НК РФ установлены ставки ЕСН, представляющие собой регрессивную шкалу (чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога), в виде соответствующих таблиц для разных налогоплательщиков.

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (в частности, организации) уплачивают ЕСН по ставкам, указанным в таблице 3.3 (п. 1 ст. 241 НК РФ).

 

Таблица 3.3 Ставки ЕСН, применяемые в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%.
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

Единый социальный налог является федеральным и зачисляется в федеральный бюджет, налоговой базой является заработная плата сотрудников Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО.

Чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую перечислению в федеральный бюджет или фонд социального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужно вычесть суммы, установленные Налоговым кодексом РФ.

При уплате ЕСН уменьшается на суммы расходов, произведенных за счет ФСС РФ и суммы налогового вычета (страховых взносов на ОПС).

Расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). Таким образом, сумма превышения произведенных расходов на цели обязательного социального страхования зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по единому социальному налогу в части уплаты в ФСС РФ.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период).

ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, рассчитывается по максимальной ставке 20%, уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14%.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для выступающих в качестве работодателей страхователей (в том числе и Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО) приведены ниже в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Тарифы страховых взносов, применяемые начиная с 1 января 2008 г. Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39200руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000руб.	22400руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16800руб. +2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24480руб.

 

Сумма страховых взносов на ОПС исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии) и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 24 Закона № 167-ФЗ).

Начисление единого социального налога в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО производится в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО на каждого сотрудника в течение года заполняется индивидуальная карточка учета. Рассмотрим заполнение индивидуальной карточки учета одной из сотрудниц – врачей-дерматологов.

Федосова Анна Александровна (гражданка Российской Федерации; дата рождения — 1 апреля 1972 г.; ИНН 006465432111; номер пенсионного страхового свидетельства - 214-106-320 01) заключила 3 октября 2003 г. трудовой договор № 27/2003 с Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО, принявшим ее на должность врача-дерматолога.

С 3 октября 2003 г. Федосова А.А. приступила к исполнению своих обязанностей.

Документом, удостоверяющим личность сотрудницы, является паспорт гражданина Российской Федерации (серия 45 03, номер 223344, выданный 25-м отделением милиции г. Москвы 10 декабря 2002 г.). Адрес места жительства: Ростовская обл., г. Цимлянск, ул. Солнечная, 27, кв. 59. Федосовой А.А. установлен ежемесячный оклад в размере 7000 руб.

В 2009 г. индивидуальная карточка учета сотрудницы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО заполняется с учетом следующих данных. В апреле сотрудница болела 3 дня, что подтверждается больничным листом. Остальные рабочие дни месяца были отработаны ею полностью. Федосова А.А. с 1 по 28 августа (28 календарных дней) находилась в ежегодном основном оплачиваемом отпуске. В медицинском учреждении установлена 5-дневная рабочая неделя. 23 мая сотрудница заключила с Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО гражданско-правовой договор № 14/2008, по которому в июне была произведена выплата в размере 4700 руб. Подробные сведения о начислениях, произведенных с января по сентябрь в пользу сотрудницы Федосовой А.А. представлены в таблице 3.5.

Индивидуальная карточка, заполненная на сотрудницу Федосову А.А. приведена в приложении 10.

 

 

Таблица 3.5 Выплаты и иные вознаграждения, начисленные Федосовой А.А. (по месяцам)

Месяцы налогового периода	Доходы (руб. коп.)						Итого
	оклад за отработанное время	выплата материальной помощи	пособия по временной нетрудоспособности	выплаты по гражданско-право-вому договору	выплата дивидендов	оплата за отпуск	за месяц	нарастающим итогом с начала года
Январь	7000,00	630,00					7630,00	7630,00
Февраль	7000,00						7000,00	14630,00
Март	7000,00						7000,00	21 630,00
Апрель	6045,45		1050,00				7095,45	28 725,45
Май	7000,00				500,00		7500,00	36225,45
Июнь	7000,00			4700,00			11 700,00	47925,45
Июль	7000,00						7000,00	54925,45
Август	636,36					6621,72	7258,08	62 183,53
Сентябрь	7000,0	550,00					7550,00	69 733,53

 

 

Таким образом, по представленной карточке хорошо видно, что расчеты по ЕСН в Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производится в соответствии с действующим законодательством.

За январь месяц сотруднице Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО Федосовой А. А. произведены начисления в виде заработной платы в размере 7 000 руб. и материальная помощь в размере 630 руб. Итого начисления составили 7 630 руб. При этом в индивидуальной карточке вся сумма отнесена к налогооблагаемой базе по ЕСН. Произведены исчисления ЕСН (авансовых платежей):

— в Федеральный бюджет — 20% * 7630 = 1526,00 руб.;

— в ФСС — 2,9% * 7630 = 221,27 руб.;

— в ФФОМС — 1,1% * 7630 = 83,93 руб.;

— в ТФОМС —2,0% * 7630 = 152,60 руб.

В этой же карточке производится начисление взносов на ОПС. Базой для начисления является вся указанная сумма — 7630 руб. Указан тариф страховых взносов и произведены начисления авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН):

— на страховую часть трудовой пенсии — 10% * 7630 = 763,00 руб.

— на накопительную часть трудовой пенсии — 4% * 7630 = 305,20 руб.

Указано, что сумма налоговых льгот по ЕСН равна 0.

Итого за январь месяц сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН указана в карточке следующая:

— в Федеральный бюджет — 457,80 руб. (1526,00 - 763,00 - 305,20);

— в ФСС — 2,9% * 7630 = 221,27 руб.;

— в ФФОМС — 1,1% * 7630 = 83,93 руб.;

— в ТФОМС —2,0% * 7630 = 152,60 руб.

В строке с начала года указаны те же суммы.

В феврале же уже указанные суммы в строке за месяц и с начала года отличаются на величины составляющих единого социального налога, рассчитанного за январь. Принцип расчета остается тем же.

Таким же образом бухгалтерия Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО производит расчеты по авансовым платежам по ЕСН для каждого сотрудника. После того, как проведены расчеты для каждого сотрудника, составляется сводная карточка начисления авансовых платежей по ЕСН (по составляющим), затем заполняется отдельное платежное поручение для перечисления каждой части в определенный фонд.

Таким образом, по представленной карточке хорошо видно, что начисление единого социального налога в целом и каждой его части в отдельности ведется в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО в соответствии с действующим законодательством, но представляет собой достаточно громоздкий и кропотливый процесс. Кроме того, данные выплаты значительно увеличивают расходы медицинского учреждения на заработную плату, т.к. при начислении заработной платы тут же необходимо производить начисление ЕСН, но отказаться от них никоим образом нельзя, т. к. это будет противоречить действующему законодательству.

Ежеквартально в межрайонную инспекцию ФНС России № 4 Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО предоставляет:

1) расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам по форме по КНД 1151050 (приложение);

2) расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение).

Рассмотрим более подробно данные документы, предоставленные в межрайонную инспекцию ФНС России № 4 Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года.

В расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам по форме по КНД 1151050 указано, что сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика составляет:

-- в Федеральный бюджет (ФБ):

 — за сентябрь 2009 г. — 59688 руб.;

 — за октябрь 2009 г. — 57411 руб.;

 — за ноябрь 2009 г. — 50543 руб.;

— в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС):

 — за сентябрь 2009 г. — 15996 руб.;

 — за октябрь 2009 г. — 14249 руб.;

 — за ноябрь 2009 г. — 17955 руб.;

— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС):

 — за сентябрь 2009 г. — 10949 руб.;

 — за октябрь 2009 г. — 10525 руб.;

 — за ноябрь 2009 г. — 9306 руб.;

— в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС):

 — за сентябрь 2009 г. — 19896 руб.;

 — за октябрь 2009 г. — 19137 руб.;

 — за ноябрь 2009 г. — 16774 руб.;

Расчет авансовых платежей по ЕСН представлен в таблице 3.6.

 

Таблица 3.6 Расчет авансовых платежей по ЕСН Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г. (руб.)

Наименование показателя	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5
1. Налоговая база за отчетный период, всего:	8550129	8550129	8550129	8550129
в том числе за 3 квартал 2009 г.	2840766	2840766	2840766	2840766
из них:
— сентябрь	1005720	1005720	1005720	1005720
— октябрь	971456	971456	971456	971456
— ноябрь	863590	863590	863590	863590
2. Сумма начисленных авансовых платежей за 9 месяцев 2009 г., всего:	1707052	247487	93929	170634
в том числе за 3 квартал 2009 г.	565179	81915	31126	56447
из них:
— сентябрь	201144	29165	11063	20115
— октябрь	194291	28173	10686	19429
— ноябрь	169744	24577	9377	16903
3. Налоговый вычет за период, всего:	1194929	-	-	-
в том числе за 3 квартал 2009 г.	395619	-	-	-
из них:
— сентябрь	140801	-	-	-
— октябрь	136004	-	-	-
— ноябрь	118814	-	-	-
4. Сумма авансовых платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, всего:	13514	6532	2478	4505
в том числе за 3 квартал 2009 г.	1918	927	352	640
из них:
— сентябрь	655	317	120	219
— октябрь	876	423	161	292
— ноябрь	387	187	71	129
6. Начислено авансовых платежей по налогу за 9 месяцев 2009 г., всего:	498609	240955	91451	166129
в том числе за 3 квартал 2009 г.	167642	80988	30774	55807
из них:
— сентябрь	59688	28848	10943	19896
— октябрь	57411	27750	10525	19137
— ноябрь	50543	24390	9306	16774

 

Таким образом, для получения суммы авансовых платежей по составляющим единого социального налога в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО из суммы начисленных авансовых платежей вычитается налоговый вычет за период и сумма авансовых платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, что соответствует действующему законодательству.

В расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам по форме по КНД 1151058 указано, что сумма авансовых платежей, подлежащая перечислению на страховую и накопительную часть пенсии, по данным налогоплательщика составляет:

— на страховую часть трудовой пенсии:

 — за сентябрь 2009 г. — 120571 руб.;

 — за октябрь 2009 г. — 116286 руб.;

 — за ноябрь 2009 г. — 99561 руб.;

— на накопительную часть трудовой пенсии:

 — за сентябрь 2009 г. — 20230 руб.;

 — за октябрь 2009 г. — 19718 руб.;

 — за ноябрь 2009 г. — 19254 руб.

Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по действующим тарифным ставкам представлен в таблице 3.7.

 

Таблица 3.7 Расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПС Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г. (руб.)

Наименование показателя	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и младше	Всего
1	2	3	4
1. База для начисления страховых взносов за отчетный период, всего:	5584600	2965529	8550129
в том числе за 3 квартал 2009 г.	1854078	986688	2840766
из них:
— сентябрь	668557	337163	1005720
— октябрь	642824	328632	971456
— ноябрь	542697	320893	863590
2. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на ОПС за 9 месяцев 2009 г., всего:	779756	415174	1194930
в том числе за 3 квартал 2009 г.	257483	138137	395620
из них:
— сентябрь	93598	47203	140801
— октябрь	89995	46009	136004
— ноябрь	73890	44925	118815
3. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за 9 месяцев 2009 г., всего:	779756	237242	1016998
в том числе за 3 квартал 2009 г.	257483	78935	336418
из них:
— сентябрь	93598	26973	120571
— октябрь	89995	26291	116286
— ноябрь	73890	25671	99561
4. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за 9 месяцев 2009 г., всего:	х	177932	177932
в том числе за 3 квартал 2009 г.	х	59202	59202
из них:
— сентябрь	х	20230	20230
— октябрь	х	19718	19718
— ноябрь	х	19254	19254

 

Таким образом, в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО расчет авансовых платежей на ОПС производится своевременно в соответствии с действующим законодательством.

В таблице 3.8 представлено отражение уплаты авансовых платежей по страховым взносам на ОПС Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г.

 

Таблица 3.8 Уплата авансовых платежей по страховым взносам на ОПС Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г. (руб.)

Наименование показателя	На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть трудовой пенсии	Всего
1	2	3	4
1. Уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, всего:	992940	151440	1144380
в том числе за 3 квартал 2009 г.	321488	53848	375336
из них:
— сентябрь	128224	21134	149358
— октябрь	93000	13500	106500
— ноябрь	100264	19214	119478
2. Разница между суммами страховых взносов, начисленными за 9 месяцев 2009 г. в соответствии с расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными за отчетный период, всего:	50550	х	х
в том числе за 3 квартал 2009 г.	20284	х	х
из них:
— сентябрь	-8557	х	х
— октябрь	29504	х	х
— ноябрь	-663	х	х

 

Таким образом, по данным, представленным в таблице 3.8 видно, что Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО не полностью перечисляет страховые взносы на ОПС: сумма начислений превосходит перечисленную сумму за 9 месяцев 2009 г. на 50550 руб., при этом в третьем квартале недоперечисленная сумма составляет 20284 руб., что говорит о недостатке платежной дисциплины исследуемого медицинского учреждения и является отрицательным моментом в работе его бухгалтерской службы.

Кроме того, причиной может служить несвоевременное поступление бюджетных средств на счет филиала, тогда в расхождениях не будет его вины.

 

3.3 Налогооблагаемая деятельность предприятия

 

Кроме налога на доходы физических лиц и единого социального налога, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО как обособленное подразделение начисляет налог на прибыль, транспортный налог, земельный налог и налог на имущество организаций.

Рассмотрим их более подробно.