2020-01-14
182
Обязательной составной частью типовых форм годового отчета является пояснительная записка, в которой объясняется наиболее существенная информация, содержащаяся в формах годовой отчетности.
В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т. е.соответствующая финансовая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетном счете, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие к уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на положение организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
|
|
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность организации сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п.6 Положения «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [22 c.18-58].
Акционерные общества в пояснительной записке должны указать сведения о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но не оплаченных частично, номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; об объёмах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах, о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию.
|
|
|
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании в виде деятельности.
Акционерные общества в пояснительной записке приводят состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления – льготы и привилегии).
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой отчетности.
Дополнительная информация при необходимости может быть предоставлена в виде аналитических таблиц, графиков, диаграмм. При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и намечаемые организаций мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, финансовые последствия для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.
В целом пояснительная записка должна давать довольно полную и объективную картину деятельности организации, отраженную и зафиксированную в основных формах отчетности. При необходимости в пояснительной записке характеризуется информация, содержащаяся в специализированных (ведомственных) формах отчетности.
4. ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Некоторые показатели в разных формах бухгалтерской отчетности, как правило, совпадают. Сопоставим строки разных форм бухгалтерской отчетности, числовые значения которых одинаковы.
Таблица 3
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» и форма № 1 «Бухгалтерский баланс».
| Форма № 4 | Форма № 1 | ||
| строка | столбец | строка | Столбец |
| 010 | 3 | 261+262+263+264 | 3 |
| 260 | 3 | 261+262+263+264 | 4 |
Таблица 4
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» и форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
| Форма № 3 | Форма № 1 | ||
| строка | столбец | строка | столбец |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 010 | 3 | 410 | 3 |
| 010 | 6 | 410 | 4 |
| 020 | 3 | 420 | 3 |
| 020 | 6 | 420 | 4 |
| 030 | 3 | 431+432 | 3 |
| 030 | 6 | 431+432 | 4 |
| 050 | 3 | 460 | 3 |
| 050 | 6 | 460 | 4 |
| 060 | 3 | 440 | 3 |
Продолжение таблицы 4
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 060 | 6 | 440 | 4 |
| 070 | 3 | 450 | 3 |
| 070 | 6 | 450 | 4 |
| 079 | 3 | 410+420+430+440+450+460 | 3 |
| 079 | 6 | 410+420+430+440+450+460 | 4 |
| 080 | 3 | 650 | 3 |
| 080 | 6 | 650 | 4 |
| 089 | 3 | 650 | 3 |
| 089 | 6 | 650 | 4 |
Таблица 5
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» и форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
| Форма № 4 | Форма № 5 | ||
| строка | столбец | строка | столбец |
| 080 | 3 | 110+130 | 4 |
| 085 | 3 | 120+140 | 4 |
Таблица 6
|
|
|
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
| Форма № 2 | Форма № 5 | ||
| строка | столбец | строка | столбец |
| 190 (прибыль) | 3 | 470 | 4 |
| 190 (убыток) | 3 | 475 | 4 |
Таблица 7
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
| Форма № 5 | Форма № 1 | ||
| строка | столбец | строка | столбец |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 110 110 120 120 110+120 110+120 130 130 140 140 130+140 130+140 210+220 210+220 223 223 230+240 230+240 262 262 264 264 | 3 6 3 6 3 6 3 6 3 6 3 6 3 6 3 6 3 6 3 6 3 6 | 511 511 512 512 510 510 611 611 612 612 610 610 230+240 230+240 230 230 620 620 622 622 232+242 232+242 111 111 110 110 112 112 113 113 121 121 122 122 136 136 137 137 460 460+470 511+611 511+611 512+612 512+612 141 141 142 142 144 144 251 251
625
251 | 3 4 3 4 3 4 3 4 3 4 3 4 3 4 3 4 3 4 3 4 3 4 |
| 310+320 393 (столбец 3) |
3 | 3 | |
| 4 | |||
|
310+320 393 (столбец 3) |
6 | 3 | |
| 4 | |||
| 3 | |||
| 4 | |||
| 310+320+330+340+349 393 (столбец 3)
310+320+330+340+349 (столбец 4) 330 330 340 340 360 360 |
3
6 3 6 3 6 3 6 | 3 4 3 | |
| 4 3 4 | |||
| 3 | |||
| 4 | |||
| 3 | |||
| 4 | |||
| 4 | |||
| 3 | |||
| 361+362+363+364+365+ 366+367+368+369 394 (столбец 3) |
3 | 4 | |
| 3 | |||
| 4 | |||
| 3 | |||
|
столбец 4 |
6 | 4 | |
| 3 | |||
| 4 | |||
| 3 | |||
| 381 (за вычет. нач. ам.) | 3 | 4 | |
| 6 | 3 | ||
| 382 (за вычет. нач. ам.) 411 411 421 421 422 422 450 450 | 3 и 6 3 6 3 6 3 6 3 6 | 4 | |
| 3 | |||
| 4 | |||
| 4 | |||
| 460 | 3 | ||
| 460 | 6 | ||
| 530 | 3 | ||
| 530 | 4 | ||
| 530 | 5 | ||
| 530 | 6 | ||
| строка 710 | |||
| 740 (столбец 3) | |||
| строка 710 | |||
| 740 (столбец 4) | |||
| строка 710 | |||
| 740 (столбец 5) | |||
| 361+362+363+364+365 +366+367+368+369 394 (столбец 4) | 6 | 122 | 4 |
| 381 (за вычетом нач. ам.) | 3 | 136 | 3 |
| 381 (за вычетом нач. ам.) | 3 | 137 | 3 |
| 382 (за вычетом нач. ам.) | 6 | 137 460 | 4 |
| 411 | 3 | 460+470 | 3 |
| 411 | 6 | 511+611 | 4 |
| 421 | 3 | 511+611 | 3 |
| 421 422 422 450 450 460 460 530 530 530 530 | 6 3 6 3 6 3 6 3 4 5 6 | 512+612 512+612 141 141 142 142 144 144 251 251 251 | 4 3 4 3 4 3 4 3 4 3 4 |
| Сумма строк 710, 740 (столбец 3) Сумма строк 710, 740 (столбец 4) Сумма строк 710, 740 (столбец 5) | 625 | 4 | |
У организаций, которые определяют выручку от реализации продукции для цели налогообложения по моменту отгрузки, некоторые показатели форм бухгалтерской и налоговой отчетности будут совпадать.
|
|
|
Сопоставим строки бухгалтерской и налоговой отчетности, числовые значения которых совпадают.
Таблица 8
Взаимоувязка показатели форм налоговой отчетности (для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения «по отгрузке»)
| Форма налоговой отчетности | Промышленное п/п | Торговое п/п | ||
| Строка формы налоговой отчетности | Строка формы бухгалтерской отчетности | Строка формы налоговой отчетности | Строка формы бухгалтерской отчетности | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Продолжение таблицы 8
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Справка о порядке определения данных отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» | Строка 1 (Форма № 2, столбец 3) | Строка 140 | Строка 1 (форма № 2, столбец 3) | Строка 140 |
| Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог | Строка 1 (столбец 2) | Строка 010 (Форма № 2, столбец 3) | Строка 2 (столбец 2) | Строка 010 Строка 020 (Форма № 2, столбец 3) |
| Расчет по налогу на содержание жилищного фонда социально- культурной сферы | Строка 1 (столбец 2) | Строка 010 (Форма № 2, столбец 3) | Строка 2 (столбец 2) | Строка 010 Строка 020 (Форма № 2, столбец 3) |
Таблица 9
Взаимоувязка показателей форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия
| Строки формы № 1 (столбец 3) | Строки расчета среднегодовой стоимости имущества (столбец 2) | Строки формы № 1 (столбец 3) | Строки расчета среднегодовой стоимости имущества (столбец 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 120+135 | 00100 | 120 | 00100 |
| 110 | 00200 | 110 | 00200 |
| 212 | 00411 | 212 | 00411 |
Продолжение таблицы 9
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 213 | 00720+00821+00923 +01029+01130+01236 +01544 | 213 | 00720+00821+00923 +01029+01130+01236 +01544 |
| 211 | 00310+00500+01616 (в части приходящейся на остаток материалов) | 211 | 00310+00500+01616 (в части приходящейся на остаток материалов) |
| 214 | 01340+01441+01616 (в части приходящейся на остаток товаров) | 214 | 01340+01441+01616 (в части приходящейся на остаток товаров) |
| 215 | 01545 | 215 | 01545 |
| 216 | 01231 | 216 |
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Для того чтобы информация, предоставленная в финансовой отчетности, была полезной, она должна соответствовать целям и задачам, стоящим перед заинтересованными пользователями. Адекватность финансовых данных появляется в том, что знание их влияет на экономические решения, принимаемые пользователями, помогая оценить прошлые, настоящие и будущие события.
Как известно, между отчетной датой и датой завершения формирования финансовой отчетности лежит значительный период, иногда достигающим 6 месяцев. За это время в деятельности компании и окружающей хозяйственной среде происходят многочисленные события, которые позволяют оценить или переоценить факты хозяйственной жизни, отраженной в финансовом отчете за отчетный период. Из-за таких событий и продукция, включенная в отчетность, может потерять свою актуальность. Это в свою очередь приведет к тому, что пользователь не будет иметь возможности сделать обоснованные выводы и прогнозы относительно развития предприятия.
Избежать такого положения можно путем информирования пользователей обо всех существующих событий, произошедших после отчетной даты и имеющие отношения, и деятельность компании.
Главной задачей бухгалтерской отчетности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а также финансового результата его деятельности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материал учетно-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.98 г., № 56н.
8. "Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 06.05.99 № 32н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 33н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» Г ЕУ 12/2000, утв. Приказ Мин.финансов РФ от 27.01.2000 № 11н
