Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям

Объект обложения единым социальным налогом зависит от категории налогоплательщиков, что наглядно представлено в таб­лице 1.

Таблица 1 – объект налогообложения ЕСН по категориям налогоплательщиков                                                                                                           

Налогоплательщик	Объект налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями	Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц
Индивидуальные предприниматели и адвокаты	Доходы от предпринимательской деятельности, либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением
Налогоплательщики – члены крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу хозяйства)	Доход за вычетом фактически произведенных указанным хозяйством расходов, связанных с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связан­ных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от форм, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения если:

1) у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесе­ны к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на при­быль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций и индивидуальных предпринима­телей), определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осу­ществляются данные выплаты (в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), пред­назначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением отдельных случаев) [2].

Налоговая база налогоплательщиков, не производящих выпла­ты физическим лицам, определяется как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полу­ченных им за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичному порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Одной из особенностей ЕСН является то, что налогоплательщик должен определять налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

Плательщиком ЕСН является не сам работник, а работодатель. Поэтому, если ра­ботник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работо­дателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

В подобных случаях производится начисление налога на вы­платы в пользу работника, а не удержание его с заработной платы, как это имеет место при исчислении налога на доходы физических лиц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года. При определении доходов работника социальные, стандартные и имущественные вычеты не учитываются.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ предусмотрены ряд льгот по единому социальному налогу.

В ст. 238 НК РФ перечислены виды доходов, не подлежащих налогообложению ЕСН, а в ст. 239 предусмотрен достаточно широкий перечень льгот по данному налогу для различных категорий налогоплательщиков. Здесь предусмотрены как меры ужесточающего характера, так и предоставление дополнительных льгот по уплате социального налога в отношении сумм, не подлежащих налогообложению.

В соответствии со статьей 238 НК РФ не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, в частности:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в т.ч. пособия по временной нетрудоспо­собности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установ­ленных в со-

ответствии с законодательством РФ), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

    суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком, работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмеще­ния причиненного им материального ущерба или вреда их здо­ровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

3) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых ботинкам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с за­конодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

4) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

6) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Наблюдается широкая социальная направленность действующих законодательных норм. Не платят ЕСН российские фонды образования и науки с сум­мы выплат гражданам РФ грантов, предоставляемым учителям, преподавателям, школьникам, студентам, аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Налогоплательщики должны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм налога и налоговых вычетов отдельно по каждому из работников.

Статьей 241 Налогового кодекса РФ установлены ставки налога ЕСН.

Налогоплательщики, организации, производящие выплаты фи­зическим лицам, применяют базовую ставку налога 26% при нало­говой базе на каждого работника до 280 000 руб. с лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индиви­дуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), кроме сельско­хозяйственных товаропроизводителей и других категорий налого­плательщиков. Шкала ставок ЕСН представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Шкала ставок единого социального налога

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 до 600 000 рублей	56000 руб.+7,9% с суммы превышающей 280 000 рублей	8120 руб. + 1% с суммы превышающей 280 000 рублей	3080руб.+ 0,6% с суммы превышающей 280 000 рублей	5600руб. + 0,5 % с суммы превышающей 280 000 рублей	72800руб.+ 10% с суммы превышающей 280000рублей
Свыше 600000 рублей	81280 руб. + 2% с суммы превышающей 600 000 рублей	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 рублей + 2% с суммы превышающей 600000рублей

Введение регрессивной шкалы преследовало цель избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника снижается размер отчис­лений ЕСН. Но из-за того, что пониженной ставкой ЕСН можно воспользоваться только при исчислении налога с выплат работникам, получающим более 280 000 рублей в год (более 23 333,33 руб. в месяц), регрессия доступна далеко не всем организациям.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. От­четным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для исчисления единого социального налога особое значение имеет порядок определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений. В соответ­ствии со ст. 242 НК в целях исчисления налога дата получения дохода определяется как:

1) день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) — для выплат, начисленных налогоплательщиками-работодателями, производящими выплаты наемным работникам;

2) день фактической выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты или фактического получения соответствующего дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, связанных с этой деятельностью.

Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, в соответствии со ст. 243 НК РФ и уплачивается отдельно в каждый фонд. Она определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят начисление ежемесячных аван­совых платежей, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. 

По итогам отчетного периода налогоплательщики определяют разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за тот же период. Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для представления расчета по налогу, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим ли­цам, обязаны представить в налоговые органы расчет ЕСН не позд­нее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (приложение А).  По окончании налогового периода (не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) налогоплательщи­ком подается декларация в налоговые органы (приложение Б).