Взаимоувязка бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах

Говоря о взаимосвязи бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых результатах, необходимо в первую очередь отметить ее направление в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.

Так, до вступления в силу Приказа Минфина РФ № 67н, показатель в строке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) бухгалтерского баланса совпадал с показателем чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года в отчете о финансовых результатах. В настоящее же время по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса показывают как прибыль (убыток) отчетного года, так и прошлых лет. Однако если организация примет решение показать финансовый результат отчетного года отдельно от финансового результата прошлых лет и добавит в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 2400 отчета о финансовых результатах должны совпасть. В остальных случаях эти показатели совпадут только в том случае, если на начало года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо или организация начала работать в отчетном году.

Так, в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» нераспределённая прибыль в 2011 году составляет 3095 тыс. руб., а чистая прибыль этого же года - 3244 тыс. руб.

Вообще, кроме прямой взаимоувязки баланса с отчетом о финансовых результатах по показателю финансового результата, существует косвенная взаимосвязь, также основанная на прибыли организации.

В системе бухгалтерского учета финансовый результат можно определять, по крайней мере, двумя способами.

Согласно концепции статического баланса, финансовый результат (прибыль/убыток) определяется, как наращение капитала за соответствующий период, скорректированный Определение финансового результата согласно данному подходу может осуществляться с использованием данных бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001), в этом случае используются следующие упрощенные формулы:

 

ЧА1 = А1 - О1 (2.1)

ЧА0 = А0 - О0 (2.2)

 

где, ЧА1 и ЧА0- чистые активы организации в отчётном и предыдущих периодах соответственно;

А1 и А0 - активы (имущество) организации в текущем и предыдущих периодах соответственно;

О1 и О0 - обязательства организации в текущем и предыдущих периодах соответственно.

 

Р = DК = ЧА1 - ЧА0 (2.3)

 

где, Р - прибыль (убыток) за период;К - наращение собственного капитала за период;

ЧА1 и ЧА0 - чистые активы организации в текущем и предыдущем периодах.

Определим финансовый результат согласно концепции статического баланса в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик».

Чистые активы в отчётном году составили 3544 тыс. руб., а в предыдущем - 3109 тыс. руб.

Тогда по формуле (2.3) определим прибыль за период.

Согласно данным расчётам, прибыль за период составила 435 тыс. руб. А в отчёте о финансовых результатах прибыль отчётного года составляет 149 тыс. руб. Однако полученный показатель следует скорректировать на прирост капитала за счет эмиссии долевых финансовых инструментов, переоценки основных средств и операций по выкупу собственных акций.

Определение теории финансового результата в соответствии с концепцией статического баланса имеет ряд существенных недостатков, в частности, прибыль (или убыток) существенно зависит от того, в какой оценке представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства, кроме того, при расчете финансового результата не виден порядок формирования прибыли.

На практике для определения финансового результата широко используется положения концепции динамического баланса. Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов. Разница между доходами и расходами дает бухгалтерам и аналитикам финансовый результат деятельности организации в этом периоде. В целях раскрытия и представления заинтересованным пользователям информации о порядке формирования финансовых результатов коммерческие организации составляют отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710001).

Наличие множества различных показателей прибыли связано с тем, что по своей природе доходы и расходы не однородны, их принято подразделять на доходы и расходы по обычным видам деятельности, так же выделяют прочие доходы и расходы. В наиболее общем виде финансовый результат согласно концепции динамического баланса определяется по формуле:

 

Р = Фовд + Фп (2.4)

 

где Р - прибыль (убыток) за период;

Фовд - финансовый результат по обычным видам деятельности за период;

Фп - финансовый результат от прочей деятельности.

Определим финансовый результат в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» согласно концепции динамического баланса.

Подставив значения показателей отчётного года из отчета о финансовых результатах в формулу (2.4), получим прибыль, равную 1298 тыс. руб.

Таким образом, согласно представленным концепциям, совершенно очевидно, что обе формы отчетности отражают конечный итог деятельности организации (прибыль или убыток), только в балансе этот итог статичен, а в отчете о финансовых результатах развернут в динамике.

Вообще, в статичности баланса и динамичности отчета о финансовых результатах и прослеживается основная линия взаимосвязи. Рассмотрим ее подробнее.

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

И, соответственно, согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Ключевыми в данных определениях доходов и расходов являются понятия активов, обязательств и капитала.

Из этих определений можно проследить совершенно четкую последовательную цепочку понятий: доходы (расходы) - активы (обязательства) - увеличение (уменьшение) капитала.

То есть, изменение активов и обязательств организации приводит к изменению величины ее капитала. Активы, обязательства и капитал являются составными элементами бухгалтерского учёта. А изменение активов и обязательств - это ни что иное как доходы и расходы организации, которые как известно, подлежат отражению в отчете о финансовых результатах.

Получается, что отчет о финансовых результатах является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

Особенно важным в современных условиях конкуренции для фирмы является возможность сравнения количества проданных за отчетный период продукции, товаров, работ и их остатков на начало и конец периода, что невозможно при использовании только баланса, или только отчета о финансовых результатах.

Кроме того, необходимо помнить, что и бухгалтерский баланс, как и Отчет о финансовых результатах, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. Обе формы являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации, отражая важнейшие ее аспекты.