См.: пункт 12 Обзора судебной практики по делам об установлении сервитута на земельный участок

 

7. Как рассчитать земельный налог

 

Земельным налогом облагаются земельные участки, которые находятся в собственности или принадлежат физическому лицу на праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Земельный налог - это местный налог, а это значит, что порядок его уплаты, ставки и льготы по его уплате устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в г. Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе - законами этих городов.

Земельный налог для физических лиц рассчитывает налоговая инспекция, после чего направляет налогоплательщику уведомление об оплате. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, год, за который рассчитан налог, размер налоговой базы (кадастровая стоимость участка). В уведомлении также должны быть указаны налоговая ставка и применяемые при расчете налога льготы.

Для того чтобы проверить, правильно ли рассчитывается земельный налог, надо изучить все данные, которые перечислены в уведомлении.

Для начала убедитесь, не распространяются ли на вас льготы по уплате земельного налога. Льготы устанавливаются на федеральном уровне, а также на местном. О льготах, которые действуют в конкретном муниципальном образовании, можно узнать из нормативного правового акта представительного органа муниципального образования.

Если право на льготу возникло в этом году и ранее при расчете налога не учитывалось, для получения льготы нужно представить в любой налоговый орган заявление. К заявлению рекомендуется приложить документы, подтверждающие право на получение льготы по земельному налогу (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Базой при расчете земельного налога служит кадастровая стоимость участка, рассчитанная на 1 января каждого года. Данные о кадастровой стоимости земельного участка налоговые органы получают из Росреестра.

Кадастровую стоимость земельного участка можно узнать по письменному запросу в территориальном органе Росреестра, или в Кадастровой палате по месту нахождения земельного участка, или из сведений Публичной кадастровой карты на официальном сайте Росреестра. В запросе о кадастровой стоимости земельного участка надо указать, на какую дату необходимы сведения о кадастровой стоимости земли.

Обратите внимание: если не указать дату, на которую требуются сведения о кадастровой стоимости, в выписке будет указана стоимость на дату подачи заявления.

Выписка о кадастровой стоимости земельного участка предоставляется бесплатно.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в текущем календарном году не учитывается при определении налоговый базы за текущий и предыдущие годы (п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 393 НК РФ).

Однако если кадастровая стоимость изменилась вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим кадастровый учет, то она учитывается при определении налоговый базы начиная с того года, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (абз. 5 п. 1 ст. 391 НК РФ).

Если кадастровая стоимость была изменена решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда, такие изменения учитываются с того года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН стоимости, которая была предметом оспаривания.

В соответствии с письмом Минфина России от 20.07.2017 N 03-05-04-01/46181, если кадастровая стоимость земельного участка была пересмотрена на основании нормативного правового акта субъекта РФ об утверждении кадастровой стоимости, новые сведения учитываются при исчислении земельного налога в этом и предыдущих календарных годах, если это прямо предусмотрено в указанном акте и при этом положение налогоплательщика улучшается (например, в случае уменьшения кадастровой стоимости участка).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в связи с изменением вида его разрешенного использования, перевода его из одной категории земель в другую и (или) изменением площади участка учитывается со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (абз. 7 п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налоговая база собственника земельного участка, который находится в долевой собственности у нескольких лиц, рассчитывается пропорционально его доле. Если участок принадлежит физическим лицам на праве общей совместной собственности без выделения долей, налоговая база распределяется на каждого собственника в равных долях (п. п. 1, 2 ст. 392 НК РФ).

Некоторые категории физических лиц могут уменьшить налоговую базу (кадастровую стоимость земельного участка) на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади одного из принадлежащих им земельных участков. Данным налоговым вычетом могут воспользоваться, в частности, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, ветераны и инвалиды боевых действий, пенсионеры (подробнее см. п. 8 гл. 1).

В соответствии с письмом Минфина России от 19.01.2018 N 03-0504-02/2668 в случае, если земельный участок находится в общей собственности, каждый из сособственников имеет право на налоговый вычет в равных долях (при совместной собственности) или пропорционально доле каждого (при долевой собственности).

Как указано в письме ФНС России от 17.01.2018 N БС-4-21/640@, чтобы воспользоваться налоговым вычетом, необходимо представить в любой (по выбору) налоговый орган заявление о предоставлении льготы. Такое заявление не потребуется, если у налогового органа имеются документированные сведения, позволяющие подтвердить право на вычет. Например, в случае, если ранее вам были предоставлены налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и (или) налоговые льготы при налогообложении имущества в соответствии с законами субъектов РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливает местное законодательство в зависимости от категории земель (ст. 394 НК РФ).

Размер ставки можно узнать из нормативного правового акта, которым введен земельный налог, на официальном сайте муниципалитета в Интернете.

Ставки, которые установлены местными нормативными правовыми актами, ограничены максимальным размером, установленным на федеральном уровне.

Так, например, ставка земельного налога для сельскохозяйственных земель, участков для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и огородничества не может превышать 0,3%.

Максимальная ставка по земельному налогу в отношении иных участков (не указанных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) установлена в 1,5% (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Если ставки земельного налога не установлены нормативным правовым актом муниципального образования, налог рассчитывается по ставкам, которые предусмотрены на федеральном уровне Налоговым кодексом РФ.

Сумма земельного налога равна произведению налоговой базы и налоговой ставки.

При наличии льгот их надо применить при расчете земельного налога.

При покупке или продаже земельного участка в течение года налог за этот год считается исходя из числа полных месяцев владения участком.

В соответствии с п. 7 ст. 396 НК РФ, если право на земельный участок возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или участок был продан после 15-го числа соответствующего месяца, месяц возникновения и прекращения права принимается за полный месяц. Если право на земельный участок возникло после 15-го числа соответствующего месяца или было прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается.

Обратите внимание: с 1 января 2018 г. это же правило применяется при расчете суммы налога в отношении земельного участка, кадастровая стоимость которого изменилась в течение календарного года в связи с изменением вида разрешенного использования участка, его площади и (или) переводом его из одной категории земель в другую. При этом берется дата отражения в ЕГРН перечисленных изменений.

При переходе прав на земельный участок по наследству налог рассчитывается с месяца открытия наследства.

Проверить правильность расчета земельного налога можно еще одним способом - при помощи электронного сервиса "Налоговый калькулятор - Расчет земельного налога и налога на имущество физических лиц", размещенного на официальном сайте ФНС России в Интернете.

Если в результате контрольного расчета полученная сумма земельного налога не совпадет с той, которая указана в налоговом уведомлении, или не были применены положенные по закону льготы, с заявлением об этом надо обратиться в налоговую инспекцию.

Важно: если право на загородный дом зарегистрировано в ЕГРН, а уведомление об уплате налога на имущество физических лиц на него не пришло, собственник строения не должен просто так сидеть и думать, что это проблемы налоговиков. Это не так.

В случае неполучения налогового уведомления налогоплательщик обязан в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом), сообщить о наличии у него объектов недвижимости. К данному сообщению должны быть приложены копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимости (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Заявление и копии правоустанавливающих документов можно представить в налоговый орган лично или направить по почте заказным письмом.

При невыполнении установленной ст. 23 НК РФ обязанности начиная с 1 января 2017 г. и при выявлении таких объектов налогообложения налоговыми органами налогоплательщик привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленного п. 3 ст. 129.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества, по которому не представлено (несвоевременно представлено) сообщение.

 

8. Льготы по земельному налогу

 

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 395 НК РФ полностью освобождены от уплаты земельного налога физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Положения указанной нормы применяются в отношении земельных участков, которые принадлежат физическим лицам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения и находятся на территории традиционного природопользования коренных малочисленных народов.

На федеральном уровне по земельному налогу отдельным категориям граждан предоставляется налоговый вычет.

Начиная с 2017 года налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении у следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов I и II группы;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки (к таким лицам относятся в том числе граждане РФ, подвергшиеся воздействию радиации и участвовавшие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС);

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

8) пенсионеров, получающих назначенные в установленном порядке пенсии, а также лиц, достигших 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

Следует заметить, что до 2017 года налоговый вычет предоставлялся в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика в отношении земельного участка на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

С 1 января 2018 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, дающие право пенсионерам получить налоговый вычет по земельному налогу.

Согласно принятым изменениям начиная с 2017 года пенсионеры, получающие назначенные в установленном порядке пенсии, имеют право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на величину кадастровой стоимости 600 кв. м (6 соток) площади одного земельного участка, находящегося в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении (пп. 8 п. 5, п. 6.1 ст. 391 НК РФ).

Таким образом, если пенсионеру принадлежат два и более земельных участка, налоговый вычет предоставляется только по одному из них. (На какой именно участок будет распространяться налоговый вычет, надо выбрать и указать в уведомлении, которое следует направить в налоговую инспекцию.)

В том случае, если площадь земельного участка, которым владеет пенсионер, превышает 600 кв. м, за остальную часть участка придется платить земельный налог в полном объеме.

Напомним: чтобы воспользоваться налоговым вычетом по земельному налогу, необходимо подать заявление о предоставлении льготы в налоговый орган.

Заявление о предоставлении налогового вычета по земельному налогу и уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу, можно подать в любой территориальный налоговый орган.

Такое заявление не потребуется, если в налоговой инспекции уже имеются документированные сведения, позволяющие подтвердить ваше право на вычет (например, в случае, если ранее уже предоставлялись налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц).

Вместе с заявлением в налоговую инспекцию необходимо представить документы, подтверждающие право на льготу.

С 2018 года заявить о своих льготах по налогам стало проще: налогоплательщик может представить документы, подтверждающие право на льготу, или только сообщить реквизиты таких документов. В последнем случае налоговики сами направят запрос туда, где выдавали указанные налогоплательщиком документы-основания, а затем проинформируют заявителя о своем решении.

Дополнительные льготы по земельному налогу могут быть предоставлены на уровне субъектов РФ, муниципальными образованиями (городами федерального значения Москвой, Санкт-Петербургом и Севастополем). Подробную информацию об установленных налоговых льготах в конкретном регионе можно узнать, воспользовавшись информационным ресурсом "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" раздела "Электронные сервисы" официального сайта ФНС России.

Плательщик земельного налога вправе представить документы, подтверждающие его право на льготу, в течение трех лет со дня возникновения права на льготу. С учетом льготы налоговый орган произведет перерасчет суммы налогов не более чем за три налоговых периода (года), предшествующих календарному году обращения.

Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления. Далее в течение пяти рабочих дней налогоплательщику направляется сообщение о принятом решении.

Возврат налога должен быть произведен в месячный срок со дня получения указанного выше заявления.

 

9. В каких случаях земельный участок могут изъять

 

В некоторых случаях собственник земельного участка может его лишиться. В частности, законом предусмотрена возможность изъятия земельного участка в следующих случаях.

Первый - изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд.

Земельные участки изымаются для государственных или муниципальных нужд в исключительных случаях. В случае изъятия земли по этому основанию должен быть осуществлен выкуп имущества. Выкуп производится за счет Российской Федерации, соответствующего субъекта РФ или муниципального образования - в зависимости от того, для чьих нужд изымается земельный участок.

Решения об изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд принимают федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъекта РФ или органы местного самоуправления (п. 3 ст. 279 ГК РФ).

Правообладатель земельного участка должен быть письменно уведомлен о принятом решении об изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд органом, принявшим это решение (п. 5 ст. 279 ГК РФ).

За изымаемый земельный участок его правообладателю предоставляется денежное возмещение. В размер возмещения включаются рыночная стоимость земельного участка и убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная выгода. Право собственности гражданина на изымаемый земельный участок прекращается.

В соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 281 ГК РФ в случае, если одновременно с изъятием земельного участка осуществляется изъятие расположенных на нем и принадлежащих правообладателю данного земельного участка объектов недвижимого имущества, в возмещение за изымаемое имущество включается рыночная стоимость объектов недвижимого имущества, право собственности на которые подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на объекты недвижимого имущества, подлежащих прекращению.

Сроки, размер возмещения и другие условия, на которых осуществляется изъятие земельного участка, определяются соглашением об изъятии земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимости (п. 6 ст. 279 ГК РФ).

При наличии согласия лица, у которого изымается земельный участок, в соглашении об изъятии может быть предусмотрено предоставление этому лицу иного земельного участка и (или) иного недвижимого имущества на условиях и в порядке, которые определены законодательством, с зачетом стоимости такого земельного участка и (или) иного недвижимого имущества или прав на них в размер возмещения за изымаемый земельный участок (п. 3 ст. 281 ГК РФ).

В случае если соглашение об изъятии участка не достигнуто, производится принудительное изъятие. Принудительное изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд допускается при условии предварительного и равноценного возмещения. При этом сроки, размер возмещения и другие условия, на которых осуществляется принудительное изъятие земельного участка, определяются судом (п. 6 ст. 279 ГК РФ).

Второй - изъятие земельного участка в целях комплексного развития территории.

Изъятие земельного участка производится и в случае, если он расположен в пределах территории, в отношении которой было принято решение о комплексном развитии и заключен договор о комплексном развитии территории с победителем открытого аукциона на право заключения такого договора (п. 1 ст. 56.12 ЗК РФ).

Решение об изъятии земельного участка в данном случае принимает орган местного самоуправления на основании утвержденных проекта планировки территории и проекта межевания территории (п. 2 ст. 56.12 ЗК РФ).

Копию решения и проект соглашения об изъятии земельного участка и (или) объектов недвижимости орган местного самоуправления направляет правообладателю земельного участка в течение семи рабочих дней с даты принятия решения об изъятии (пп. 4 п. 4 ст. 56.12 ЗК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 56.12 ЗК РФ соглашение об изъятии земельного участка и (или) объектов недвижимости должно содержать помимо прочего выкупную цену изымаемого имущества и размер убытков, подлежащих возмещению в связи с таким изъятием.

Если соглашение об изъятии земельного участка не заключено в течение месяца со дня предоставления правообладателю земельного участка проекта соглашения для ознакомления, изъятие земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимости происходит в принудительном порядке через суд. В этом случае денежные средства в счет возмещения за изымаемый земельный участок и расположенные на нем объекты недвижимости в течение семи дней со дня вынесения решения суда перечисляются лицом, с которым заключен договор о комплексном развитии территории, на банковский счет правообладателя, а при отсутствии информации о счете - в депозит нотариуса (п. п. 9, 11 ст. 56.12 ЗК РФ).

Решение суда об изъятии земельного участка для муниципальных нужд в целях комплексного развития территории подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано только в части размера возмещения за изымаемый земельный участок и (или) расположенные на нем объекты недвижимости (п. п. 10, 13 ст. 56.12 ЗК РФ).

Третий - изъятие земельного участка при ненадлежащем его использовании.

Земельный участок может быть изъят в случае его неиспользования по целевому назначению или использования с нарушениями действующего законодательства.

В соответствии со ст. 284 ГК РФ земельный участок может быть изъят у собственника, когда участок предназначен для ведения сельского хозяйства либо жилищного или иного строительства и не используется для этих целей в течение трех лет, если более длительный срок не установлен законом. В этот период не включается время, необходимое для освоения участка, а также время, в течение которого участок не мог быть использован по целевому назначению из-за стихийных бедствий или ввиду иных обстоятельств, исключающих такое использование.

Земельный участок может быть изъят у собственника, если участок используется с нарушением требований законодательства РФ, в частности используется не по целевому назначению или его использование приводит к существенному снижению плодородия земель сельскохозяйственного назначения либо причинению вреда окружающей среде (ст. 285 ГК РФ).

Четвертый - изъятие земельного участка в порядке реквизиции.

Земельный участок могут изъять у собственника уполномоченные исполнительные органы государственной власти в порядке реквизиции. Это возможно только в случае стихийных бедствий, аварий, эпидемий, эпизоотий и при иных обстоятельствах, носящих чрезвычайный характер. Стоит отметить, что реквизиция подразумевает временный характер изъятия, а если изъятый земельный участок будет невозможно вернуть, то собственнику выплатят его рыночную стоимость или по его желанию предоставят равноценный участок в другом месте (ст. 242 ГК РФ).

Пятый - конфискация земельного участка.

Земельный участок может быть безвозмездно изъят (конфискован) у собственника по решению суда в виде санкции за совершение преступления (ст. 243 ГК РФ).

 

10. Что будет, если в ЕГРН нет сведений

о правообладателе земельного участка

 

Закон о государственной регистрации предусматривает, что земельный участок, учтенный в установленном законодательством РФ порядке до 1 марта 2008 г., может быть снят с кадастрового учета в случае, если сведения о правообладателе такого участка отсутствуют в ЕГРН.

Перед тем как снять такой земельный участок с кадастрового учета, Росреестр направляет правообладателям исходного земельного участка (участка, из которого образован данный участок) или правообладателям расположенных на земельном участке объектов недвижимости уведомления о том, что, если в течение шести месяцев права на земельный участок не будут зарегистрированы, такой участок будет снят с кадастрового учета. При отсутствии в ЕГРН сведений о правообладателях исходного земельного участка или расположенных на земельном участке объектов недвижимости запрос о наличии правоустанавливающих документов на земельный участок и оснований для разграничения права собственности на него направляется Росреестром в уполномоченные органы и организации. Если в Росреестр поступает уведомление об отсутствии оснований для разграничения права собственности на такой земельный участок или правоустанавливающих документов, выданных другим лицам, или такое уведомление не поступает в течение трех месяцев со дня направления запроса, земельный участок снимается с кадастрового учета.

Если у собственника садового земельного участка имеется старое свидетельство о праве собственности, выданное, например, в 1995 году, и сведения о таком земельном участке (как о ранее учтенном) и его правообладателе внесены в ЕГРН на основании такого свидетельства, оснований для снятия земельного участка с кадастрового учета нет.

Если таких сведений в ЕГРН нет, но ранее регистрировалось право собственности на садовый домик, расположенный на таком земельном участке, орган регистрации прав по почтовому адресу правообладателя такого объекта недвижимости или адресу его электронной почты (если такие сведения есть в ЕГРН) направляет уведомление о необходимости регистрации прав на земельный участок. В случае если в течение трех месяцев с момента направления уведомления право на такой земельный участок не будет зарегистрировано, он будет снят с кадастрового учета.

Если в ЕГРН отсутствуют сведения и о земельном участке, и о его правообладателе, например, когда собственник не обращался за внесением сведений о ранее учтенном земельном участке в государственный кадастр недвижимости (до 1 января 2017 г.), то такой земельный участок не может быть снят с кадастрового учета.

В соответствии со ст. 69 Закона о государственной регистрации права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в ЕГРН. Государственная регистрация таких прав в ЕГРН проводится по желанию их обладателей. При этом регистрация обязательна при регистрации перехода таких прав, их ограничения и обременения объектов недвижимости или совершенной после дня вступления в силу Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" сделки с объектом недвижимости.

Для того чтобы удостовериться, имеются ли сведения о правообладателе ранее учтенного земельного участка в ЕГРН, можно запросить выписку из ЕГРН об объекте недвижимости. Сделать это можно через Интернет, заполнив необходимые данные на официальном сайте Росреестра или обратившись в МФЦ независимо от места нахождения объекта недвижимости.

В строке "Особые отметки" разд. 1 выписки из ЕГРН при наличии сведений о правообладателе будут приведены сведения о возникших до вступления в силу Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" вещных правах на земельный участок, учтенных в государственном кадастре недвижимости до вступления в силу Закона о государственной регистрации.