2020-06-08
165
Тема
Учет нематериальных активов
Лекция 2
Деловая репутация организации.
Порядок продажи предприятия как имущественного комплекса регулируется параграфом 8 гл. 30 части второй ГК РФ. В соответствии с этим порядком состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации, проведенной в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации (п. 1 ст. 561 ГК РФ).
До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований. Имущество, права и обязанности, указанные в названных документах, подлежат передаче продавцом покупателю, если иное не следует из правил ст. 559 ГК РФ и не установлено соглашением сторон (п. 2 ст. 561 ГК РФ).
|
|
|
Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия. Со дня подписания передаточного акта предприятие считается переданным покупателю. С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия (ст. 563 ГК РФ).
Стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. А разница между покупной ценой предприятия, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью имущества организации(активов и обязательств) составляет деловую репутацию предприятия.
В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделки купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия в связи с приобретением неиндефицируемых активов. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем. Ее учитывают как отдельный инвентарный объект на счете 04 «Нематериальные активы». А затем в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия) деловая репутация амортизируется линейным способом путём равномерного уменьшения её первоначальной стоимости Д 20 К 05.
Учет положительной деловой репутации
| Наименование
| Бухгалтерские проводки | Примечание | |||
| Дебет счета | Кредит счета | ||||
| Оплачена покупная цена предприятия, превышающая балансовую стоимость активов | 76 | 51 | По согласованной покупной цене (в т.ч. аукционной), в т.ч. НДС | ||
| Оприходованы активы приобретенного предприятия | 01, 08, 10, 41, 43, 58 | 76 | По передаточному акту по балансовой стоимости продавца | ||
| Выделен НДС, уплаченный при приобретении предприятия | 19 | 76 | По счету-фактуре продавца (у продавца рассчитывается по ставке 18/118 с суммы балансовой стоимости активов, умноженной на поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение продажной стоимости за минусом балансовой дебиторской задолженности и баланс. стоимости активов за минусом балан дебиторской задолженности) | ||
| Принят к возмещению из бюджета НДС, уплаченный при приобретении предприятия | 68 /НДС | 19 | По счету-фактуре продавца после фактической оплаты и учета приобретенных активов | ||
| Учтена положительная деловая репутация | 04 | 76 | На разницу между покупной ценой предприятия и балансовой стоимостью его активов | ||
| Ежемесячная амортизация положительной деловой репутации | 20, 26, 44 | 05 | Равными частями в течение 20 лет | ||
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. В бухгалтерском учете отрицательная деловая репутация включается в состав прочих доходов в том отчетном периоде, в котором приобретается предприятие.
Учет отрицательной деловой репутации
| Наименование | Бухгалтерские проводки | Примечание | |
| Дебет счета | Кредит счета | ||
| Оплачена покупная цена предприятия, которая сложилась меньше балансовой стоимости активов предприятия | 76 | 51 | По согласованной покупной цене (в т.ч. аукционной), в т.ч. НДС |
| Оприходованы активы приобретенного предприятия | 01, 08, 10, 41, 43, 58 | 76 | По передаточному акту по балансовой стоимости продавца |
| Выделен НДС, уплаченный при приобретении предприятия | 19 | 76 | По счету-фактуре продавца (у продавца рассчитывается по ставке 18/118 с суммы балансовой стоимости активов, умноженной на поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение продажной стоимости и балансовой стоимости активов) |
| Принят к возмещению из бюджета НДС, уплаченный при приобретениипредприятия | 68 /НДС | 19 | По счету-фактуре продавца после фактической оплаты и учета приобретенных активов |
| Учтена отрицательная деловая репутация | 76 | 91-1 | На разницу между балансовой стоимостью активов предприятия и покупной ценой предприятия |
Порядок начисление и учет амортизации нематериальных активов.
Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования в производстве. Объектами для начисления амортизации являются нематериальные активы, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с установленным порядком, включая принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление.
ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делит на две группы - с определенным и с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования (п. 23). По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется (п. 24).
|
|
|
Организация проводит ежегодную проверку срока полезного использования на необходимость его уточнения (п. 27).
Пересматривать срок полезного использования НМА нужно по объектам как с определенным, так и с неопределенным сроком полезного использования. Вполне возможно, что те факторы, которые свидетельствовали о невозможности надежно определить срок полезного использования актива, перестанут существовать, а значит, организация может отнести этот объект к НМА с определенным сроком полезного использования.
Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, как изменения в оценочных значениях.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
Пример
В бухгалтерском учете организации числится исключительное право на компьютерную программу, первоначальная стоимость которой составляет 1 000 000 руб. Срок полезного использования этого нематериального актива 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Сумма ежемесячной амортизации - 10 000 руб.
По состоянию на 1 января отчетного года нематериальный актив используется в течение 36 мес. Сумма начисленной за этот период амортизации составила 360 000 руб. (10 000 руб. x 36 мес.).
Руководство организации планирует прекратить использование этого программного продукта через два года. Таким образом, срок полезного использования нематериального актива сократится с 10 до 5 лет.
Сумма ежемесячной амортизации при новом сроке полезного использования составит 20 000 руб. (1 200 000 руб.: 60 мес.).
|
|
|
В связи с этим бухгалтер пересчитал сумму амортизации, начисленной по состоянию на 1 января текущего года: 20 000 руб. x 36 мес. = 720 000 руб.
В период между 31 декабря прошлого года и 1 января отчетного года в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 84 - К 05 - 360 000 руб. (720 000 руб. - 360 000 руб.) - доначислена сумма амортизации за период фактического использования нематериального актива.
Так корректируются данные на начало отчетного года.
Технически корректировка данных на начало отчетного года проводится следующим образом. В бухгалтерскую программу вносятся данные за истекший год, закрывается месяц, делается реформация баланса. Затем составляется и распечатывается бухгалтерская и налоговая отчетность.
После того как все эти действия будут произведены, бухгалтер отражает результаты переоценки, датируя проводку 31 декабря предыдущего года. В результате данные на начало года (вступительное сальдо по счетам 04 и 05) будут скорректированы и будут отличаться от показателей на конец прошлого года.
Амортизация начисляется по всем видам НМА вне зависимости от источников и формы их получения, кроме:
- права на товарные знаки;
- права на знаки обслуживания;
- по НМА некоммерческих организаций.
-
По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
1. Линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования.
А = С* Н/100
Где А - амортизация НМА,
С - первоначальная стоимость НМА,
Н – норма амортизации в %
Норма амортизации Н = 100/Т, где Т – срок полезного использования.
2. Способ уменьшаемого остатка –исходя из остаточной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки)за минусом начисленной амортизации НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.
расчета величины ежемесячной
амортизации (А). Она рассчитывается по формуле
мес.
А = (Ст x k): ПИсп
мес. мес.,
где Ст - остаточная стоимость НМА на начало месяца;
k - коэффициент (не должен превышать 3);
ПИсп - оставшийся срок полезного использования в месяцах.
мес.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.
А = С * (О(ф): О(п))
Где О(ф) – фактический объем продукции, производимый с использованием данного НМА в отчетном периоде в натуральном выражении,
О(п) - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
В бухучете амортизация отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», пассивный, регулирующий. Кредитовое сальдо отражает сумму начисленного износа всех НМА, Оборот по кредиту – начисление износа, оборот по дебету - списание износа при выбытии НМА. Аналитический учет ведут по отдельным объектам НМА. Счет ведут в журнале-ордере № 10.
Амортизационные отчисления отражаются путем накопления по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»и дебету счетов учета затрат.
Бухгалтерские записи по учету амортизации:
1)На сумму начисленной амортизации способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете:
- по НМА производственного назначения Д 20,26,23,25 К 05
- по НМА непроизводственного назначения Д 29 К 05
- по НМА, используемым на объектах капитального строительства
Д 08 К 05
- по НМА, обслуживающим процесс реализации продукции Д 44 К 05
- по НМА, используемым в торговой деятельности Д 44 К 05
- по положительной деловой репутации Д 20 К 05
3)Списан, начисленный износ при выбытии НМА Д 05 К 04
4)Списан, начисленный износ при передаче НМА в доверительное управление, филиалам Д 05 К 79
Для целей налогообложения принимается к учету амортизация начисленная линейным способом и нелинейным способом (ст.259НК РФ). Но начисление нелинейным способом для целей бухгалтерского учета отличается от налогового учета. Максимальный срок полезного использования установлен 10 лет.
