Вопрос 4. Учет расчетов по процентным и дисконтным векселям, облигациям

В зависимости от получаемого дохода выделяют процентные и дисконтные векселя.

Дисконт есть разница между суммой, указанной в векселе, и суммой денежных средств, полученных организацией от размещения векселя (облигации). Дисконтным может быть любой вексель, если в нем не указаны проценты. Векселедатель может разместить (продать) вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене, то есть с дисконтом, или предусмотреть выплату процентов сверх номинальной стоимости векселя. В этом случае заемщик (векселедатель) берет на себя обязательство возвратить векселедержателю сумму, большую, чем полученную по векселю.

При этом в бухгалтерском учете векселедателя должна отражаться вся сумма задолженности (с учетом дисконта или процента), а дисконт или процент будут являться элементом затрат по обслуживанию долга, который будет относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При единовременном отражении дисконта в составе прочих расходов в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – поступила сумма займа;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – сумма дисконта включена в состав прочих расходов организации;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – погашен вексель, предъявленный к оплате.

Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав прочих расходов организации векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов, тогда в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – поступила сумма займа;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – сумма дисконта отражена в состав расходов будущих периодов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» – сумма дисконта ежемесячно списывается в состав прочих расходов.

В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Облигацией, в соответствии с ГК РФ, признается эмиссионная ценная бумага, которая подтверждает обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Обладатель облигации является кредитором организации, выпустившей облигацию. Доходом по облигации является процент и дисконт.

Формирование в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, производится в соответствии с правилами, установленными ПБУ 15/01.

Основная сумма долга по облигационному займу, срок погашения которого составляет 12 месяцев, учитывается организацией-заемщиком в составе краткосрочной кредиторской задолженности на дату поступления денежных средств в фактически поступившей сумме.

Если организация привлекает заемные средства путем выпуска и размещения облигаций, то учет совершаемых при этом операций должен вестись в порядке, который практически аналогичен тому, что был рассмотрен выше в отношении дисконтных и процентных векселей.

Вопросы для самопроверки

1. Для чего необходимы заемные средства?

2. Как могут быть получены заемные средства?

3. В соответствии с каким ПБУ ведется бухгалтерский учет кредитов и займов?

4. На каких счетах отражается информация о кредитах и займах?

5. Назовите отличительные особенности договора кредита и договора займа.

6. Дайте определение товарного и коммерческого кредита.

7. Как отражаются в бухгалтерском учете начисление и выплата процентов по кредитам и займам?