2020-09-24
156
Методичні вказівки.
Основні вимоги до визнання і оцінки резерву сумнівних боргів висловлені в П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість".
Сумнівний борг - це дебіторська заборгованість, щодо якої існує вірогідність її неповернення боржником.
Аналіз термінів заборгованості забезпечує керівництво корисною інформацією про можливі втрати в результаті наявності неоплачених рахунків якщо підприємство використовує її з метою визначення сум по очікуваних витратах на погашення безнадійної заборгованості.
Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує упевненість про її неповернення боржником або по якій закінчився термін позовної давності.
Безнадійна дебіторська заборгованість списується у момент її визнання за рахунок резерву сумнівних боргів, який утворюється на дату балансу. А тому при складанні балансу підприємство повинне проаналізувати дебіторську заборгованість і визначити, по-перше, поточну і довгострокову заборгованість, а також визначити суму дебіторської заборгованості, яка буде повернена боржником або по якій вже закінчився термін позовної давності, а також виявити заборгованість, яку боржник вже не погасить. Це можливо передбачити, якщо підприємство-боржник оголошено банкрутом і відомо, що майна підприємства - банкрута не вистачить для погашення заборгованості.
|
|
|
Резерв сумнівних боргів формується на дату балансу на підставі даних бухгалтерського обліку минулих звітних періодів він визначається тільки для поточної дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію, товари, виконані роботи і надані послуги.
Сільськогосподарські підприємства, що мають сумнівні борги, формують на дату балансу резерв сумнівних боргів і за рахунок створеного резерву списують безнадійні борги наступного року. Сформована сума резерву збільшує суму витрати звітного періоду.
Дебіторська заборгованість включається у валюту балансу за мінусом сумнівних боргів, що і є чистою реалізаційною вартістю.
При списанні безнадійної дебіторської заборгованості, яка утворилася в результаті відвантаження продукції, товарів (робіт, послуг), застосовується спосіб прямого списання заборгованості на витрати, коли підприємство отримало інформацію про неможливість її погашення.
На рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" в Журналі-ордері № З Б с.-г. та відомості №3.2 ведеться облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення.
Завдання для виконання.
1. Зазначити кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку за наведеними господарськими операціями, використовуючи для обліку витрат тільки рахунки класу 9 “Витрати діяльності ”.
|
|
|
2. Визначити фінансовий результат від списання безнадійної дебіторської заборгованості (суму прибутку або збитку).
3. Відобразити необхідні суми в журналі – ордері 3-Б с.г.
Журналі реєстрації господарських операцій
| Пор № | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Нараховано резерв сумнівних боргів | 2000 | ||
| 2 | Списано безнадійну дебіторську заборгованість вітчизняного покупця, у т.ч.: | 3000 | ||
| 3 | - за рахунок попередньо створеного резерву сумнівних боргів | 2000 | ||
| 4 | - у частині перевищення попередньо створеного резерву сумнівних боргів | 1000 | ||
| 5 | Зараховано списану дебіторську заборгованість на позабалансовий рахунок | х | ? | |
| 6 | Надійшли на поточний рахунок підприємства кошти від вітчизняного покупця в рахунок погашення дебіторської заборгованості, яку раніше визнавали безнадійною | 2500 | ||
| 7 | Списано з позабалансового рахунку відшкодовану дебіторську заборгованість | х | ? | |
| 8 | Відображено у складі доходу оплачену дебіторську заборгованість, яку раніше визнавали як безнадійну | 2500 | ||
| 9 | Списано на фінансовий результат витрати, пов’язані зі створенням резерву сумнівних боргів і списанням безнадійної дебіторської заборгованості | ? | ||
| 10 | Списано на фінансовий результат доход, отриманий у результаті оплати дебіторської заборгованості, яку раніше було визнано безнадійною | ? | ||
Журнал-ордер № 3 Б с.-г. по рахунках 18, 34, 37, 38, 51, 62
За _________________20___р.
Підприємство _________________________
З кредиту рахунку 18, 34, 37, 38, 51, 62 в дебет рахунків
| № | Дебет рахунків | Кредит рахунків | Всього | |||||||||
| №18 | №34 | №37 | №38 | №51 | №62 | |||||||
| 6 | 30 «Каса» | |||||||||||
| 7 | 31 «Рахунки в банках» | |||||||||||
| 10 | 68 «Розрахунки за іншими операціями» | |||||||||||
| 13 | 93 «Витрати на збут» | |||||||||||
| 14 | 94 «Інші витрати операційної діяльності» | |||||||||||
| 24 | ||||||||||||
| 25 | Всього | |||||||||||
| 26 | Відмітка | |||||||||||
Журнал-ордер закінчено “____” ____________ 20__ р.
В Головній книзі суми оборотів відображені “____” ____________ 20__ р.
Виконавець _____________________ Головний бухгалтер _____________________
ТЕМА 3. ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
Необоротні активи сільськогосподарських підприємств – це усі активи, що не є оборотними. Вони складаються з:
1) основних засобів;
2) інших необоротних матеріальних активів;
3) нематеріальних активів;
4) довгострокових біологічних активів.
В бухгалтерському обліку вартість, за якою відображають необоротні активи розділяють на:
- балансову вартість;
- справедливу вартість;
- відновлювальну вартість;
- ліквідаційну вартість;
- переоцінену вартість.
ОБЛІК КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ
Методичні вказівки.
Необоротні активи на підприємство надходять внаслідок здійснення капітальних інвестицій.
Капітальні інвестиції - це сукупність витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів.
При здійсненні будівництва господарським способом облік робіт і витрат на їх проведення ведуть у самому підприємстві за статтями витрат згідно з П(С)БО 16 "Витрати".
Первинними документами для відображення господарських операцій в розрізі статей витрат є: Лімітно-забірні карти (ф. № ВЗСГ-1) - на відпуск будівельних та інших матеріалів, Накладні (внутрігосподарського призначення) (ф. № ВЗСГ-8), Наряди на відрядну роботу (ф. № ПСГ-5), Табелі обліку робочого часу (ф. № ПСГ-1), Облікові листи тракториста-машиніста (ф№ ПСГ-3), Подорожні листи вантажного автомобіля (ф. № 2), Відомість № 4.6 нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, Акти приймання-здачі виконаних робіт та ін. Перевірені первинні документи групують у Звітах про рух матеріальних цінностей (ф. №ЖН-13), накопичувальних відомостях (ф. №№ ЖН-5, ЖН-6), та Зведеній відомості №5.1 нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань від неї за об'єктами обліку витрат, дані яких заносять у Відомість № 4.8 аналітичного обліку капітальних інвестицій.
|
|
|
Закінчені будівництвом об'єкти повинні бути прийняті спеціальною комісією і зараховані до складу основних засобів. На прийнятий об'єкт складають Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗСГ-1).
Куплені автомобілі, трактори, комбайни, робочі машини і обладнання у постачальників обліковують на підставі рахунків постачальників, товарно-транспортних накладних, податкових накладних.
При формуванні основного стада продуктивної і робочої худоби за рахунок вирощеного молодняку складають Акт на переведення тварин із групи в групу (ф. № ТТВ-3).
Придбану худобу сільськогосподарські підприємства одержують від постачальників на підставі Рахунку-фактури, Товарно-транспортної накладної, Податкової накладної, Племінного свідоцтва, Ветеринарного свідоцтва.
Для обліку витрат на закладання і вирощування багаторічних насаджень застосовують такі ж первинні документи, як і при вирощуванні сільськогосподарських культур - Облікові листи трактористів-машиністів (ф. № ПСГ-3), Накладні (внутрігосподарського призначення) (ф. № ВЗСГ-8), Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (ф. № ВЗСГ-3), Акти на витрати насіння і садивного матеріалу (ф. № ВЗСГ-4) тощо.
|
|
|
Після закінчення робіт із закладання і вирощування багаторічних насаджень, при зарахуванні їх до складу незрілих довгострокових біологічних активів складають Акт приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію (ф. №ДБА-1).
При досягненні багаторічних насаджень стадії зрілості і переведення їх незрілих довгострокових біологічних активів в групу довгострокових біологічних активів рослинництва складають повторно Акт ф. № ДБА-1.
Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться у Відомості № 4.8 аналітичного обліку капітальних інвестицій в розрізі субрахунків а також поділом інвестицій у капітальне будівництво, що виконується підрядним та господарським способом.
Облік капітального будівництва ведеться за фактичними витратами. Для визначення фактичної вартості кожного окремого об'єкту капітального будівництва, реконструкції, добудови, модернізації, модифікації що здійснюються в кількох звітних періодах застосовується вкладний аркуш ф. 4.8 із зазначенням назви об'єкта.
Синтетичний облік по рахунку 15 "Капітальні інвестиції ведеться в Журналі-ордері ф. 4 Б с.-г.
Рис. 5. Схема запису в регістрах з обліку капітальних інвестицій
