Учет резервов предстоящих расходов

Резервы организации создаются в целях равномерного включе­ния предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организации могут создавать резервы: • на предстоящую оплату отпусков;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• покрытие расходов по ремонту объектов основных средств;

• возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• покрытие затрат по ремонту предметов проката;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• предстоящие затраты;

• рекультивацию земель и осуществление иных природоохран­ных мероприятий;

• покрытие иных непредвиденных расходов. Резервирование предстоящих расходов и виды резервов опреде­ляются учетной политикой организации. Резервы можно и не созда­вать.

ü 1) Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражает­ся в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Д 20 (23, 25, 26,29,44) - К 96 - направлены средства на фор­мирование резерва предстоящих расходов и платежей.

Д 96 — К 02,26,69,70 и др. — использованы средства создан­ного резерва предстоящих расходов и платежей. Для создания резервов организация должна сделать расчет еже­месячных отчислений.

Пример: ООО «Поставщик» производит пылесосы, на которые установлен гарантийный срок один год. Учетной политикой предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Отчисление в резерв производится ежемесячно. Рассчитаем норматив ежемесячных отчислений в этот резерв. По статистике из 100 проданных пылесосов в течение года выходят из строя 5, при этом усредненные затраты на ремонт одного сломанного пылесоса составляют 30% от его себестоимости. Таким образом, на гарантийный ремонт одного пылесоса нужно зарезервировать сумму в размере 1,5% (30% * 5 шт.: 100шт.) от его себестоимости. Себестоимость одного пылесоса составляет 4100 руб. За год предполагается выпустить 2000 пылесосов. Следовательно, размер ежемесячных отчислений в резерв на текущий год составит 10 250 руб.(4100 руб. * 2000 шт.: 12 мес.).

В учете создания резерва отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 96 сформирован резерв предстоящих расходов.

При использование резерва производят записи:

Д 96 К 70, 69 – начислены з/плата или отпускные и суммы ЕСН.

96 10, 16 – списана стоимостьматериалов на ремонт О.С.

96 60 – акцептован счет подрядчика за ремонт О.С.

96 76 – отражены суммы по гарантийному ремонту.

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов.

При этом излишне начисленная сумма резерва сторнируется, а недостающая доначисляется.

Например: Дт 23 Кт 96/1 - сторнирована неиспользованная сумма резерва

на ремонт О.С.

Дт 23 Кт 96/1 – доначислен резерв.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать.

Например, если:

1) ремонтные работы расписаны на несколько лет;

2) выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждение по итогам за год производятся в следующем году (например, в январе).

ü 2) Создание резерва под обеспечению вложений в ценные бумаги сч 59.

Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги могут создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Сумма резервов под обеспечение вложений в ценные бумаги включаются в состав операционных расходов организации. В учете это отражается проводкой:

Дебет 91 – 2 Кредит 59 создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов. Условия, при которых организация должна создать резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги, перечислены в пункте 37 ПБУ 19/02. «Учет финансовых вложений».Пример:

ЗАО «Покупатель» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена – 120 руб. за облигацию. В течению 1 квартала 2006 года в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным облигациям.

Средняя цена по сделкам – 70 руб. (более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 марта 2006 года бухгалтер «Покупателя» сделал проводку:

Дебет 91 – 2 Кредит 59 - 50 000 руб.(1000 шт. * (120 руб. – 70 руб.)) – создан резерв под обесценение вложений в облигации. Не забудьте, сумма резервов под обесценение ценных бумаг налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 10 ст. 270 НК РФ).

Если проверка на обесценение выявила снижение (повышение) расчетной стоимости ценных бумаг, бухгалтер должен скорректировать сумму ранее созданного резерва в сторону увеличения (уменьшения):