УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации служит счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете аккумулируется невыплаченная в форме доходов (дивидендов) либо нераспределенной прибыли сумма, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования.
Распределение сумм прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания участников (акционеров)). Прибыль может быть направлена:
на выплату дивидендов (доходов). В бухгалтерском учете делают проводки:
Д 84 — К 70 — отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям), являющимся работниками организации;
Д 84 — К 75 — отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям — юридическим лицам, либо учредителям — физическим лицам), не являющимся работниками организации;
формирование резервного капитала организации. В бухгалтерском учете делают проводку: Д 84 — К 82 — отражены отчисления в резервный капитал;
|
|
непокрытый убыток прошлых лет. Если по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражают:
Д 82 «Резервный капитал» — К 84 (если убыток погашается за счет резервного капитала);
Д 80 «Уставный капитал» — К 84 (если величину уставного капитала доводят до величины чистых активов организации);
Д 75 «Расчеты с учредителями» — К 84 (если убыток простого товарищества погашают за счет целевых взносов его участников). Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года. К счету 98 открываются следующие субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
|
|
Для учета доходов будущих периодов используют следующие проводки:
Д 51, 76 — К 98 — отражена сумма полученных (начисленных) доходов, относящихся к доходам будущих периодов;
Д 98 — К 68 — учтена сумма НДС с доходов будущих периодов;
Д 98 — К 90,91 — отражены доходы будущих периодов в том отчетном периоде, к которому они относятся.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная и квартальная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и за перевозки пассажиров по проездным билетам, абонементная плата за средства связи и др. Корреспонденция счетов по данному субсчету:
Д 76 — К 98-1 — начисление платежей в составе доходов будущих периодов с НДС;
Д 98-1 — К 68 — начислен НДС с суммы плановых платежей;
Д 98-1 — К 90.1 — отражена выручка относящаяся к текущему периоду;
Д 68 — К 98-1 — восстановлен НДС с суммы полученных платежей;
Д 90.3 — К 68 — начислен НДС к уплате в бюджет;
Д 90.2 — К 20 — списана фактическая себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов;
Д 90.9 — К 99 — отражен финансовый результат.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, которую списывают на финансовые результаты:
1) по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации, что отражают в бухгалтерском учете следующими проводками: Д 08 — К 98-2 отражена рыночная стоимость объекта основного средства, полученного безвозмездно;
Д 01 — К 08 — принят объект к учету;
Д 20 — К 02 — начислена амортизация по объекту основных средств;
Д 98-2 — К 91 — стоимость объекта относится на доходы по мере начисления амортизации;
2) по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство либо расходов на продажу. Порядок списания полученных безвозмездно активов должен быть закреплен в учетной политике организации.
На субсчете 98-3 следует делать следующие проводки:
Д 94 — К 98-3 — отражены суммы недостач, выявленные за прошлые годы (признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом);
Д 73-2 — К 94 — отражены суммы ущерба от недостач, списанные на виновных лиц;
Д 51 — К 73-2 — отражено поступление средств в возмещение ущерба;
Д 98-3 — К 91 — отнесен на финансовый результат доход в сумме поступивших денежных средств в возмещение ущерба.
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, указанной в бухгалтерском учете организации: Д 73-2 — К 98-4 — отнесена на виновных лиц сумма недостающих материальных ценностей; Д 50 _ К 73.2 _ по мере погашения задолженности виновным лицом.
Д 98-4 — К 91 — отнесен на финансовые результаты доход в виде разницы между суммой, подлежащей ко взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью недостающих ценностей.
Для учета расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
На этом счете могут быть отражены расходы на горно-подготовительные работы, подготовительные работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств, установок и агрегатов, рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, ремонт объектов основных средств, неравномерно производимый в течение года и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.
Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов:
Д 97 — К 60,71,76 и др. — отражены суммы расходов, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам;
Д 19 — К 60,71,76 и др. — отражена сумма НДС, относящаяся к расходам будущих периодов;
|
|
Д 20, 26,44 и др. — К 97 — списаны расходы будущих периодов в отчетном году, к которому они относятся, в установленном организацией порядке.
На счете 97 отражаются также расходы на приобретение лицензий на определенные виды деятельности, затраты на сертификацию продукции и услуг, превышение фактических расходов на ремонт над зарезервированными суммами.