Учет внереализационных доходов и расходов

К внереализационным доходам и расходам относят доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия и продажей имущества, а также чрезвычайные доходы и расходы.

Для учета внереализационных доходов и расходов предназначен синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». По кредиту счета 92 (субсчет 92/1 «Внереализационные доходы») в течение месяца находят отражение суммы внереализационных доходов предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.

По учету внереализационных доходов могут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) На сумму штрафов, пеней, неустоек, поступивших за нарушение условий хозяйственных договоров.

Дебет счета 51

Кредит счета 92/1

2) На стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов (по мере начисления амортизации).

Дебет счета 98/2

Кредит счета 92/1

3) На стоимость безвозмездно полученных активов (по мере списания на счета затрат или операционных расходов).

Дебет счета 07,08,10,11,41,50,58

Кредит счета 92/1

4) На стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Дебет счета 01,03,07,08,10,11,20,21,23,41,43,50,58

Кредит счета 92/1

5) На сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году.

Дебет счета 76

Кредит счета 92/1

6) На суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Дебет счета 60,76/5

Кредит счета 92/1

7) На списание части положительной курсовой разницы, возникшей при переоценке имущества и дебиторской задолженности в иностранной валюте:

Дебет счета 52,62

Кредит счета 92/1

По дебету счета 92 (субсчет 92/2 «Внереализационные расходы») в течение месяца находят отражение суммы внереализационных расходов предприятия в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.

По учету внереализационных расходов могут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) На сумму штрафов, пеней, неустоек, уплаченных за нарушение условий хозяйственных договоров.

Дебет счета 92/2

Кредит счета 51

2) На стоимость безвозмездно переданных активов.

Дебет счета 92/2

Кредит счета 01,03,04,07,08,10,11,41,58

3) На сумму убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Дебет счета 92/2

Кредит счета 76

4) На суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Дебет счета 92/2

Кредит счета 62

5) На суммы недостач и потерь от порчи ценностей, когда виновные лица не установлены, или судом отказано во взыскании с них суммы ущерба.

Дебет счета 92/2

Кредит счета 94,73/2

7) На списание части положительной курсовой разницы, возникшей при переоценке обязательств в иностранной валюте:

Дебет счета 92/2

Кредит счета 60,66,67,76

8) На сумму расходов, связанных с рассмотрением дел в судах.

Дебет счета 92/2

Кредит счета 51,76

9) На сумму потерь и расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация).

Дебет счета 92/2

Кредит счета 01,07,08,10,11,20,23,41,43,50

10) На суммы оказанной благотворительной помощи, расходов на проведение спортивных и оздоровительных мероприятий, отдыха, оказание социальной помощи, безвозмездной передачи имущества.

Дебет счета 92/2

Кредит счета 01,07,08,10,11,20,23,41,50,51,68,69,70,71,76

11) На списание расходов обслуживающих производств и хозяйств при оказании ими услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно.

Дебет счета 92/2

Кредит счета 29

При начислении НДС от оборотов по внереализационным доходам составляется проводка:

Дебет счета 92/3

Кредит счета 68

Записи по субсчетам 92/1,92/2,92/3,92/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92/2,92/3,92/4 и кредитового оборота по субсчету 92/1 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (92/1-92/4), закрываются внутренними записями на субсчет 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 92 ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Определение чистой прибыли (чистого убытка) предприятия

В условиях рыночных отношений прибыль является важнейшим показателем результата хозяйственной деятельности предприятий.

Прибыль (убыток) предприятия включает в себя:

1. Прибыль (убыток) от основного вида деятельности (реализации продукции, работ, услуг):

2. Сальдо операционных доходов и расходов.

3. Сальдо внереализационных доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Это активно-пассивный счет. По его дебету отражаются убытки и начисление налогов, а по кредиту – прибыль. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов за отчетный год показывает сумму чистой прибыли (чистого убытка) предприятия за год.

Основная масса прибыли предприятия формируется за счет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), которая представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на производство и сбыт, а также налогами.

Для определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) предназначен счет 90 «Реализация». По кредиту субсчета 90/1 отражается выручка от реализации, а по дебету субсчетов 90/2,90/3,90/4,90/5,90/6 – производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, НДС и другие налоги из выручки. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для учета операционных доходов и расходов предназначен синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета 91 (субсчет 91/1 «Операционные доходы») в течение месяца находят отражение суммы операционных доходов предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других. По дебету счета 91 (субсчета 91/2,91/3,91/4) в течение месяца находят отражение суммы операционных расходов предприятия и налогов. Сальдо операционных доходов и расходов ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для учета внереализационных доходов и расходов предназначен синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». По кредиту счета 92 (субсчет 92/1 «Внереализационные доходы») в течение месяца находят отражение суммы внереализационных доходов предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других. По дебету счета 92 (субсчета 92/2,92/3,92/4) в течение месяца находят отражение суммы внереализационных расходов предприятия и налогов. Сальдо внереализационных доходов и расходов ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При начислении налогов и сборов из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли), а также причитающихся налоговых санкций и пени составляется проводка:

Дебет счета 99

Кредит счета 68

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в журнале-ордере №15.