Сравнительная характеристика финансового и управленческого анализа

Таблица 21

Системный подход к экономическому анализу финансово – хозяйственной деятельности предприятия

Этап 3. Анализ системы производства

Цель анализа системы производства — количественное вы­ражение вероятности эффективной технико-организационной деятельности предприятия в будущем. Для опреде­ления этой вероятности необходимо установить значение макси­мального производственного потенциала и значение фактического производственного потенциала предприятия.

Анализ системы производства должен начинаться с анализа фактического выполнения индивидуальных норм основными производственными рабочими. Информацион­ная основа данного анализа создается системой учета затрат на производство и калькулирования себестоимости единицы продукции.

Сущность максимального производственного потенциала заключается в том, что производ­ственный потенциал предприятия можно значи­тельно увеличить, вложив незначительное количество труда, на­пример, путем более оптимального, с точки зрения подачи ресурсов и сбора готовой продукции, размещения станков в цехе; более рационального территориального размещения кор­пусов цехов; установления рационального организационного по­рядка производства и др.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета представлена в табл. 21.

Одним из направлений в методологии исследования экономических явлений является системный подход.Он основывается на изучении объекта как сложных систем, которые состоят из множества элементов с многочисленными внутренними и внешними связями.

Системный подход в экономическом анализе позволяет основательнее и глубже изучить объект, иметь полное представление о нем, исследовать внутренние причинно – следственные связи между частями данного изучаемого объекта.

Особенностью системного подхода является взаимодействие, взаимозависимость, взаимосвязь всех элементов или составляющих системы, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена.

№ п/п	Признак	Финансовый анализ	Управленческий анализ
	Пользователи информации	Внутренние, сторонние, заинтересованные	руководителями предприятий
	Объекты анализа	Предприятие как единое целое, его финансовое положение	предприятие как единое целое, так и его различные структуры
	Источники информации	Бухгалтерская отчетность	комплекс экономической информации
	Единицы измерения для рассчитываемых показателей	стоимостные единицы измерения	любые единицы измерения: стоимостные, натуральные, условно-натуральные, трудовые
	Периодичность анализа	по мере составления отчетности (год, квартал)	по мере необходимости и прежде всего по тем направлениям, где имеются спад производства, кризисная ситуация, рост затрат, снижение рентабельности и качества продукции, отставание в конкурентной борьбе
	Доступность информации	общедоступна	строго конфиденциальна
	Направленность анализа	дать обоснованную оценку финансового положения предприятия, квалифицированно интерпретировать аналитические расчеты	выявить резервы снижения затрат и роста прибыли, обосновать управленческие решения по их мобилизации в производство
	Формы обобщения	табличный материал с исходными и расчетно-аналитическими данными, сравниваемыми с нормативными коэффициентами; письменная интерпретация аналитических данных	отчет о проведенном анализе, разработка программ по реализации обоснованных управленческих решений
	Степень надежности	субъективен, схематичен, незначителен по числу аналитических показателей; не может быть точен ввиду умышленного искажения бухгалтерской отчетности для сокрытия прибыли; объективность анализа повышается после аудиторских проверок	зависит от целей проведения; использует строго достоверные первичные данные, подтвержденные ревизионной группой и группой внутреннего аудита
	Место принятия решений по результатам анализа	за пределами деятельности анализируемого предприятия; информация нередко умышленно искажена предприятием, предоставляющим отчетность	менеджерами и директорами предприятий, руководителями их подразделений; информация обоснованная, составлена на базе выверенных объективных данных, используемых для управления своим предприятием

В условиях рыночной экономики финансово – хозяйственная деятельность предприятий значительно усложнилась. Повышение эффективности финансово – хозяйственной деятельности предприятия, решение социально экономических проблем требуют системного и комплексного анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Для этого необходимо чтобы конкретные сведения о различных сторонах финансово – хозяйственной деятельности предприятия были ограниченно увязаны друг с другом.

Экономический анализ является средством получения целостного знания о финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Он предполагает изучение всех сторон финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Необходимым условием экономического анализа является наличие единой цели анализа, позволяющей объединить отдельные направления финансово – хозяйственной деятельности предприятия, показатели и факторы производства в единую систему.

Системность экономического анализа состоит в логически обоснованной последовательности рассмотрения показателей финансово – хозяйственной деятельности предприятия.

При проведении системного экономического анализа выделяют шесть этапов.

На первом этапе финансово – хозяйственная деятельность предприятия представляется как целостная система. Здесь формулируется цель развития системы; задачи, которые необходимо решить; условия функционирования системы в целом и каждого элемента; связь между элементами системы.

Финансово – хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, поступающих на вход системы, процесса производства и готовой продукции, поступающей из предприятия в окружающую среду.

Целью финансово – хозяйственной деятельности предприятия является рентабельность. Задачей системного экономического анализа является определение факторов, обеспечивающих получение более высокой прибыли. Достижение высокого уровня рентабельности возможно либо при максимальном выпуске продукции и данных затратах ресурсов, либо при заданном выпуске продукции и минимальных затратах ресурсов.

На втором этапе определяется система показателей, характеризующих финансово – хозяйственную деятельность предприятия.

На третьем этапе составляется общая схема формирования и экономического анализа основных показателей финансово – хозяйственной деятельности предприятия.

Схема экономического анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия представлена на Рис. 3.

Схема состоит из отдельных блоков, которые связаны между собой стрелками, которые показывают наличие внутренних связей системы.

Показатели финансово – хозяйственной деятельности предприятия распределяются по элементам и связям системы.

В основе экономических показателей финансово – хозяйственной деятельности предприятия лежит организационно – технический уровень производства:

· качество продукции и использованной техники;

· прогрессивность технологических процессов;

· техническая и энергетическая вооруженность труда;

· степень концентрации (т.е. сосредоточения производства, капитала в одном месте или в одних руках), специализации (т.е. сосредоточения деятельности на относительно узких специальных направлениях, отдельных технологических операциях или видах выпускаемой продукции), кооперирования (т.е. установления длительных производственных связей между предприятиями, каждое из которых специализируется на производстве отдельных частей единого изделия) и комбинирования производства (одна из форм концентрации производства, основанная на соединении разных типов производства в одном предприятии; концентрация производства-

Блок7 Анализ себестоимости продукции

Блок9 Анализ величины и структуры авансированного капитала

сосредоточение производства одного или нескольких родственных видов продукции на крупных предприятиях, в пределах небольшого региона);

· длительность производственного цикла и ритмичность производства;

· уровень организации производства и управления.

Экономические показатели финансово – хозяйственной деятельности предприятия изучаются в тесном взаимодействии с техникой, технологией и организацией производства. На уровень экономических показателей
финансово – хозяйственной деятельности предприятия оказывают влияние:

· природные условия, особенно в сельскохозяйственной и добывающей промышленности, степень использования которых во многом зависит от состояния техники, технологии и организации производства;

· внешне – экономические связи предприятия, то есть состояние рынков финансирования, купли – продажи.

От технико-организационного уровня производства, природных, внешнеэкономических условий и условий социального развития производственных коррективов зависит степень использования производственных ресурсов: средств труда (блок 3), предметов труда (блок 4) и самого труда (блок 5).

Интенсивность использования производственных ресурсов характеризуется следующими обобщающими показателями: фондоотдачей основных производственных фондов, материалоотдачей производства продукции, производительностью труда.

Эффективность использования производственных ресурсов проявляется:

· в объеме и качестве произведенной и реализованной продукции (блок 6); чем выше качество продукции, тем больше объем реализованной продукции;

· величине потребления или затрат ресурсов на производство, то есть себестоимости продукции (блок 7);

· в величине примененных ресурсов, то есть авансированных основных и оборотных средств (блок 9).

Сопоставление показателей объема продукции и ее себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельности продукции (блок 8), а также затраты на один рубль продукции.

Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных и оборотных производственных фондов характеризует воспроизводство и оборачиваемость производственных фондов, то есть фондоотдачу основных производственных фондов и оборачиваемость оборотных средств (блок 10).

От выполнения плана по прибыли и от оборачиваемости оборотных средств зависит финансовое состояние и платежеспособность предприятия (блок 12).

Полученные показатели в совокупности характеризуют уровень рентабельности финансово – хозяйственной деятельности предприятия (блок 11).

Обобщающие показатели каждого блока называются синтетическими. Синтетический показатель одного блока, являясь его выходом, для другого блока, связанного с данным блоком, будет являться входом. Например, блок 6. Входными показателями являются синтетические показатели блоков 3, 4, 5: фондоотдача, материалоотдача, производительность труда. Синтетическим показателем, т.е. выходным показателем блока 6, является объем реализованной продукции.

Системный экономический анализ предполагает исследование взаимной связи и обусловленности отдельных показателей и факторов производства. Оценка влияния факторов производства на отдельные показатели
финансово – хозяйственной деятельности предприятия позволяет воздействовать на их уровень путем управления факторами.

Отсюда следует четвертый этап системного экономического анализа – определение взаимосвязей между показателями финансово – хозяйственной деятельности предприятия и факторов производства, оказывающих влияние на их значения. Выпуск продукции зависит как от производственных факторов: от уровня использования основных производственных ресурсов, так и внепроизводственных факторов, связанных со снабжением и сбытом. Уровень использования производственных ресурсов зависит от
организационно – технического уровня производства, который в свою очередь зависит от интенсивных и экстенсивных факторов производства.

Объем реализованной продукции зависит от изменения остатков готовой продукции на складе, объема выпуска товарной продукции, изменение объема отгруженной и оплаченной продукции.

При проведении системного экономического анализа необходимо учитывать влияние производственных факторов на обобщающие показатели
финансово – хозяйственной деятельности предприятия, а также влияние обобщающих, то есть результативных показателей, характеризующих отдельные стороны работы предприятия (например, влияние объема производства реализации на качественные характеристики основных и оборотных производственных фондов).

На пятом этапе строится модель системы на основании информации, полученной на предыдущих этапах. В модель вводятся конкретные данные о работе предприятия и получают параметры модели в числовом выражении.

На шестом этапе проводится работа с моделью, то есть оценка результатов финансово – хозяйственной деятельности предприятия, выявление резервов и факторов роста объема производства.