Налоговая база

Объект

Плательщики

Тема 6. Налог на доходы физических лиц

Текущий налог на прибыль - 25922

Плательщики – физические лица: иностранные граждане, граждане РФ, лица без гражданства.

Все могут быть налоговыми резидентами или налоговыми нерезидентами.

Налоговые резиденты уплачивают по доходам от источников за пределами и в РФ

Налоговые нерезиденты уплачивают по доходам от источников в РФ

Объект – доход, полученный в календарном году.

Налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Период нахождения не прерывается на краткосрочные выезды (до 6 месяцев) для лечения и обучения.

Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Доходы от источников и доходы за пределами РФ:

1. Дивиденды и проценты

2. Страховые выплаты

3. Полученные от авторских прав

4. От сдачи в аренду

5. От реализации имущества физлица

6. Пенсии, стипендии

7. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей

8. От использования любых транспортных средств в связи с перевозками

В РФ:

9. От использования трубопроводов, ЛЭП, линий связи, компьютерных сетей

10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании

Если положения НК не позволяют отнести доходы к источникам, то это делает Минфин

Доходами не признаются:

- от операций с имущественными и неимущественными отношениями между близкими родственниками (за исключением случаев, когда между ними гражданско-правовой договор или трудовое соглашение).

Доходы:

В денежной форме, в натуральной ( оплата за налогоплательщика ТРУ или имущественных прав), в материальной выгоде ( экономия на процентах, взаимозависимые лица, ценные бумаги).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Ставка 13% - НБ = Денежное выражение доходов – Сумма налоговых вычетов

Другие ставки – НБ = Денежное выражение доходов

Доход в натуральной форме:

НБ = Стоимость ТРУ исходя из цен в соответствии со ст. 40 НК Р с учётом НДС и акцизов

Доход в виде материальной выгоды:

- от экономии на % за пользование заёмными средствами (превышение суммы % за пользования исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату получения дохода над суммой из условий договора; превышение суммы в иностранной валюте исходя из 9% годовых над суммой по условиям договора)

- от приобретения ТРУ у взаимозависимых лиц (превышение цены идентичных ТРУ, реализуемых этими лицами другим людям)

- от приобретения ценных бумаг (превышение рыночной стоимости)

Имеются особенности определения налоговой базы:

- по договорам страхования (213)

- по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ (213.1)

- в отношении доходов от долевого участия в организации (214)

- по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (214.1)

- при получении доходов в виде %, получаемых по вкладам в банках (214.2)

Налоговый период по НДФЛ – календарный год

Не подлежат налогообложению:

- государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспосоности)

- государственные и трудовые пенсии

- компенсационные выплаты. Суточные не более 700 рублей в РФ и 2500 рублей за границей

- вознаграждения за сданную кровь

- алименты

- гранты по перечням правительства

- премии за достижения

- единовременные выплаты в виде матпомощи в случае бедствий, при рождении ребёнка, но не более 50000 рублей на каждого ребёнка

- суммы, уплаченные работодателями за лечение и медобслуживание

- стипендии

- доходы, получаемые резидентами от продажи недвижимости, находящейся в собственности 3 года и более

На ценные бумаги положения не распространяются

- доходы от наследования, кроме авторских гонораров

- доходы в порядке дарения

- призы за спортивные соревнования

- плата за обучение

- доходы в виде %, получаемые налогоплательщиками по вкладам, если проценты по рублёвым вкладам не более чем на 5 пунктов превышает ставку рефинансирования; ставка не более 9% по вкладам в иностранной валюте; проценты по рублёвым вкладам, которые на дату договора были не более чем на 5 пунктов больше ставки ЦБ, если в течение периода размер % не рос и с момента, когда ставка стала больше, прошло не более 3 лет

- доходы, не превышающие 4000 рублей (подарки от организаций, призы, матпомощь и т.п.)