Понятие и функции налогов
Глава 24 Теория налогообложения. Налоговая система
Для выполнения своих функций государство нуждается в денежных средствах. Совокупность денежных ресурсов (денежных фондов), мобилизуемых для содержания государства, называется государственными финансами (''финансы" на латыни - наличность, доход). Основным источником государственных финансов являются налоги.
Налог (Т) - это часть денежных доходов физических и юридических лиц, отчуждаемая и присваиваемая государством.
Принудительное, обязательное изъятие средств в пользу государства предполагает непременное законодательное установление налоговых обязательств. Принцип законодательного оформления налогов содержится в конституции многих стран.
Налоги многофункциональны.
Во-первых, они выполняют функцию перераспределения финансовых ресурсов и формируют доходы государства.
Во-вторых, налоги выполняют регулирующую функцию. Налоги оказывают воздействие на любые экономические и социальные процессы, происходящие в стране. Налоги в этом своем качестве могут играть как поощрительную, стимулирующую роль, так и ограничительную, сдерживающую.
|
|
Например, налоговые льготы, предоставляемые вновь создаваемым предприятиям, стимулируют их развитие, расширение. Наоборот, повышение таможенных пошлин на ввоз товаров из-за границы будет сдерживать импорт. Опыт многих развитых стран свидетельствует о том, что налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
В-третьих, через налоги происходит перераспределение ресурсов общества. Изменяя доходы экономических субъектов, налоги отражаются на спросе и предложении, на рыночном равновесии и ценах, что опосредованно влияет на объемы производства и занятость, а следовательно, и на распределение ресурсов.
Наконец, налоги выполняют контрольную функцию. Обязательность налоговых платежей в соответствии с величиной получаемых доходов, необходимость декларирования доходов создает для государства возможность проверки законности, эффективности деятельности субъектов налогообложения.
Назначение и роль налогов в экономике определяют основные принципы налогообложения, которые были сформулированы еще отцом экономической теории А. Смитом и остались актуальными и сегодня. Эти принципы:
- справедливость и равенство налогообложения;
- эффективность налогообложения;
|
|
- простота и доступность для исчисления.
Равенство в налогообложении - проблема, обсуждаемая в течение столетий. Что понимать под равенством? На основании каких показателей судить о равенстве?
Теория налогообложения исходит из того, что принцип равенства предусматривает, прежде всего, соблюдение горизонтальной и вертикальной справедливости.
Горизонтальная справедливость предполагает, что находящиеся в равном положении (получающие одинаковый доход) должны трактоваться налоговыми законами одинаково.
Вертикальная справедливость предполагает, что находящиеся в неравном положении (получающие разные доходы) должны трактоваться законом неодинаково.
Что касается показателя, на основе которого должен соблюдаться принцип равенства, то здесь возможны два варианта: первый – платежеспособность физического или юридического лица (доход или богатство) и второй - размер выгод, получаемых от государства.
Принцип равенства на основе платежеспособности (или принцип "уплаты по возможности") реализуется путем установления зависимости между величиной дохода (богатства) и налоговыми изъятиями: те, кто получает большие доходы, должны платить большие налоги, а те, кто получает меньшие доходы, должны платить меньше. При этом возможны два основных метода взыскания налогов:
- у источника дохода - изъятие дохода в момент его получения (выплаты заработной платы, получения процента по вкладам и т.п.):
- в момент расходования дохода (обложение налогом покупок, товаров и услуг).
Реализация принципа равенства на основе получаемых от государства выгод (получаемых преимуществ) означает, что тот, кто больше получает от государства, тот и платит налоги (классический пример - дорожный налог, который платят автомобилисты за пользование дорогами).
Между двумя подходами к базе налогообложения существует противоречие: если за основу взимаемых налогов брать платежеспособность, то очевидно, что богатые должны платить больше, чем бедные. А если исходить из величины выгод, получаемых от государства, то безработный, получающий пособие по безработице, или пенсионер должны платить больше, чем мультимиллионер. Естественно на практике за основу налогообложения берется платежеспособность.
Второй принцип налогообложения - эффективность -касается потерь, которые порождают налоги. Налоги могут оказывать негативное воздействие на стимулы к труду и занятость, экономический рост и инвестирование, приводить к нарушению рыночного равновесия и неоптимальному распределению ресурсов. Налоги "вбивают клин" между ценами товаров и издержками производства, между оценками товаров покупателями и продавцами, что создаёт искажения в распределении ресурсов и порождает потери общества в целом.
Негативные последствия взимания налогов делают необходимым при построении налоговой системы учитывать те отрицательные результаты, которые могут возникать при налогообложении, и стремиться к их минимизации.
Третий принцип налогообложения – простота и доступность для исчисления – означает, что налоговая система не должна быть слишком запутанной, а содержание контролирующих органов слишком дорогим.
Точное соблюдение теоретических принципов налогообложения на практике невозможно, поэтому современные налоговые системы – это всегда некоторый компромисс. Конкретная налоговая политика строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, состоянием экономики, взглядами правящей партии и т.п. Практически принципы налогообложения реализуются путем формирования соответствующих правил взимания налогов, которые находят отражение в налоговой системе страны.