Лекция 3. Налог на добавленную стоимость

Апарати захисту:Плавкі запобіжники, електротеплові реле, автоматичні вимикачі, пристрої позисторного захисту, пристрої захисного вимикання. Призначення, класифікація, основні конструктивні елементи.

Апаратом захисту (АЗ) називається апарат, що автоматично відключає електричне коло, яке захищається від ненормальних режимів роботи.

Самі апарати захисту утворюють не дуже велику пожежну небезпеку (як свідчать статистичні дані - 5% пожеж від усіх пожеж від електричних виробів). Проте неправильний вибір і експлуатація апаратів захисту електричних мереж призводить до пожеж від перевантажень і коротких замикань в електропроводках. А пожежі від електропроводок - це вже біля 50% пожеж від електричних виробів.

Обрані АЗ повинні забезпечити відключення ушкодженої ділянки при КЗ наприкінці лінії, що захищається, - одно-, дво і трифазних - у мережах із глухозаземленою нейтраллю; дво- і трифазних - у мережах з ізольованою нейтраллю.

Запобіжники. Це найбільше поширений вид АЗ через простоту конструкції і відносну дешевину.

Конструкція складається з трьох основних частин:

- діелектричного корпусу (негорючі полімери, скло, кераміка);

- контактних наконечників, призначених для вмикання запобіжника в коло;

- плавкої вставки (виготовляється з цинку, міді, олова, свин-ця).

Запобіжником з плавкою вставкою називають електричний апарат, який автоматично розмикає електричне коло шляхом розплавлення плавкої вставки, яка вмикається послідовно в електричне коло та безпосередньо нагрівається струмом до температури плавлення. Принцип дії плавких запобіжників заснований на виділенні тепла струмом, що проходить по плавкій вставці. У нормальних умовах це тепло розсіюється в навколишнє середовище. Якщо кількість виділеного тепла перевищує ту кількість тепла, що відводиться, то надлишок його викликає підвищення температури вставки і вона перегоряє (плавиться). Сучасні запобіжники звичайно виконуються з закритим патроном.Розрізняють запобіжники трубчасті (рис.8.4), пластинчаті (рис.8.5.) і пробочні (рис.8.6).

Рис.8.4 - Запобіжник трубчастий серії ПР-2

1 - фібровий циліндр, 2 - плавка вставка, 3 - латунна втулка, 4 - латунний ковпачок, 5 - шайба, 6 - мідний ніж.

Рис.8.5 - Запобіжник пластинчатий серії ПН-2.

1. - контактні ножі, 2, 3 - гвинти, 4 - пластини, що кріплять, 5 - диски, 6 - плавка вставка, 7 - порцелянова трубка, 8 - азбестова прокладка, 9 - кварцовий пісок, 10 - свинцево-олов'яна напайка.

Рис.8.6 - Запобіжник пробочний серії ПД.

1 - порцелянова голівка, 2 - порцелянова трубка, 3 - плавка вставка, 4 - порцелянова підстава, 5 - скло, 6 - фіксуюче кільце, 7 - пружина, 8 - ущільнення, 9 - металевий верхній контакт плавкої вставки, 10 - різьбовий контакт, 11 - затиск контактний, 12- контрольна порцелянова гільза, 13 - контакт, 14 - металевий нижній контакт плавкої вставки, 15 - кварцовий пісок, 16 – покажчик.

Матеріали для плавких вставок повинні мати малий питомий електричний опір, невеличку температуру плавлення і, крім того, повинні бути стійкими до окислювання.

У сучасних запобіжниках для плавких вставок звичайно застосовують мідь або цинк, рідше свинець. У відповідальних пристроях, коли необхідно мати повну гарантію від помилкових спрацьовувань через окислювання вставки, застосовують срібло. Проте мідь має дуже високу температуру плавлення (1083^оС) і схильна до окислювання. У процесі експлуатації окисли міді відшаровуються і перетин вставки поступово зменшується. У результаті змінюються і значення струмів, за яких починається процес перегоряння плавкої вставки.

Срібло так само, як і мідь, має малий питомий електричний опір і, крім того, не окислюється, що обумовлює високу стабільність мінімальних струмів плавлення срібних вставок.

Основними параметрами запобіжника є:

- номінальна напруга запобіжника - напруга, зазначена на корпусі запобіжника і відповідна найбільшій номінальній напрузі мережі, у якій дозволяється установка даного запобіжника;

- номінальний струм запобіжника, рівний найбільшому з номінальних струмів плавких вставок, призначених для даного запобіжника (указується на запобіжнику);

- номінальний струм плавкої вставки запобіжника, на який вона розрахована за тривалої роботи (зазначений на плавкій вставці);

- граничний струм плавкої вставки - це струм, за якого плавка вставка розплавиться через інтервал часу, достатній для досягнення нею постійної температури. Цей час повинен дорівнювати 1-2 годинам. Значення співвідношення повинно знаходитися в проміжку 1,25-1,6.

- максимальний струм відключення за даної напруги - найбільше значення струму короткого замикання мережі, при якому гарантується надійна робота запобіжника, тобто забезпечується гасіння дуги без яких-небудь ушкоджень запобіжника.

Залежність повного часу відключення кола плавким запобіжником від відношення струму І, що протікає через вставку, до номінального струму вставки називають "захисною"

або "часо-струмовою характеристикою" .

Автоматичний вимикач (автомат) є більш універсальним, у порівнянні з запобіжником, апаратом захисту, що одночасно виконує функцію ручного вимикача для рідких комутацій мережі.

Розрізняють такі види автоматичних вимикачів: установчі, універсальні і швидкодіючі. На підприємствах найбільш розповсюджені установчі автомати.

Автомати складаються з таких основних частин: корпусу, кришки, дугогасної камери, механізму керування, механізму вільного розчеплювання і розчеплювача. Корпус автомата виконаний із сталі, порцеляни і пластмаси. На корпусі монтуються всі частини автомата і закриваються кришкою. Дугогасні камери складаються з керамічних перегородок і обміднених пластин, вставлених у ці камери головних контактів автомата. Електрична дуга під дією магнітного поля, збуджуваного струмом самої дуги, втягується в дугогасні камери, розривається на окремі частини, які там деіонизуються й інтенсивно гасяться.

Розчеплювач є основною частиною, що забезпечує автоматичне спрацьовування автомата.

У залежності від типу вбудованого розчеплювача, автоматичні вимикачі бувають:

- тільки з електромагнітним розчеплювачем (М);

- тільки з тепловим розчеплювачем (Т);

- з комбінованим (тобто, з електромагнітним і тепловим розчеплювачами, включеними послідовно один до одного в одному автоматі) розчеплювачем (МТ);

- з напівпровідниковим розчеплювачем.

Автомати з електромагнітним розчеплювачем служать для захисту електроустановок від небезпечних наслідків коротких замикань. Принципова схема електромагнітного розчеплювача максимального струму без витримки часу показана на рисунку 8.9.

Рис. 8.9 - Принципова схема електромагнітного розчеплювача.

У включеному стані автомат утримується засувкою 4, зчепленою з важелем 3. Пружина 7 забезпечує надійність цього зчеплення. При короткому замиканні в колі якір 8 притягається до осердя котушки 9, засувка 4 повертається на осі 5 і звільняє важіль 3. Під дією пружини 2 рухливий контакт 1 розмикає коло, положення засувки 4 при цьому фіксується упором 6.

Автомати з тепловим розчеплювачем служать для захисту електроустановок від перевантажень. Схема теплового розчеплювача показана на рисунку 8.10.

Тепловий розчеплювач має біметалеву пластину 1, нагрівальний елемент 2, включений послідовно в електричне коло. При перевантаженні електричного кола біметалева пластина нагрівається, вигинається нагору і звільняє засувку 3, яка під дією пружини 4 повертається навколо осі 5 у напрямку стрілки годинника, розмикає контакти 7 у колі керування за допомогою тяги 6. Автомати з тепловим розчеплювачем здійснюють захист електроустановок від перевантажень зі зворотно-залежною від струму витримкою часу. Тепловий розчеплювач відразу після спрацьовування повторно включати не можна. Слід зачекати, поки біметалева пластинка не вистигне.

Рис. 8.10 - Принципова схема теплового розчеплювача.

Автомати з комбінованим розчеплювачем забезпечують автоматичний захист електроустановок від наслідків перевантажень і коротких замикань. За невеликих струмів перевантаження діє тепловий розчеплювач із витримкою часу. При коротких замиканнях спрацьовує електромагнітний розчеплювач миттєвої дії. Відключення автомата відбувається при спрацьовуванні будь-якого розчеплювача. Багато автоматів мають спеціальні пристрої для регулювання струму спрацьовування розчеплювачів – струму уставки ()

Автоматичні вимикачі характеризуються наступними номінальними параметрами:

– номінальна напруга автомата, В; найбільша напруга мережі, у якій може використовуватися даний апарат захисту;

– номінальний струм автомата, А; найбільший струм, на який розраховані струмоведучі частини та контакти автоматичного вимикача і який дорівнює найбільшому номінальному струму розчеплювача;

,, – номінальний струм розчеплювача, А; найбільший струм, при протіканні якого через розчеплювач останній не спрацьовує;

– номінальний струм уставки, А; струм, на який відрегульований розчеплювач автомата і при якому він не спрацьовує; звичайно він знаходиться в межах;

, – струм спрацьовування розчеплювача, А; найменший струм, при якому спрацьовує розчеплювач автомата; для більшості автоматів з електромагнітними розчеплювачами ; для автоматів з тепловими розчеплювачами .

Теплові реле. У теплових реле, що вбудовуються в магнітні пускачі, чутливим елементом є біметалічна пластина, що нагрівається струмом, який проходить через її або через спеціальний нагрівальний елемент. Теплові реле застосовуються для захисту електродвигунів від перевантаження й електронагрівальних приладів від перегріву. Теплові реле надійно здійснюють захист від струмових перевантажень кратністю не більше 10. Вибір номінальних параметрів реле проводиться за такої умови: _.

Зараз випускаються теплові реле серій РТЛ, ТРП, ТРН й інші з регулюванням струму спрацьовування.

Крім теплових реле, в магнітні пускачі серії ПМА вмонтовані пристрої температурного позисторного захисту УВТЗ-1М, призначені для відключення двигуна, що захищається, від мережі при нагріванні його обмотки, викликаному будь-якими причинами.

Пристрої захисного відключення. Захисним відключенням в електроустановках називається автоматичне відключення усіх фаз ділянок мережі, яке забезпечує безпечні для людини співвідношення струму і часу його проходження при замкненнях на корпус або зниження рівня опору ізоляції нижче визначеного значення.

В Україні з 1 січня 1998 р при розробці проектів на будівництво, капітальний ремонт та реконструкцію житлових будинків, будівель та споруд громадського призначення установка пристроїв захисного відключення (ПЗВ) в схемах електропостачання є обов'язковою.

ПЗВ здійснює:

- захист від глухих замкнень на землю;

- захист від неповних замкнень на землю;

- автоматичний контроль ізоляції;

- автоматичний контроль кола заземлення або занулення;

- самоконтроль.

ПЗВ, як правило, монтується у три-провідну однофазну (фазний (L), нульовий (N) та захисний (PE) провідники) або п'яти-провідну трифазну (3 фазних (L1, L2, L3), нульовий (N) та захисний (PE) провідники) мережу (за європейським стандартом мережа TN-S). Однак є і ПЗВ, що встановлюються в усім відому "радянську" двопровідну однофазну (фазний (L), поєднаний нульовий та захисний провідники (PEN)) або чотири-провідну трифазну (3 фазних (L1, L2, L3), поєднаний нульовий та захисний провідники (PEN)) мережу (за європейським стандартом мережа TN-С).

Найкраще зарекомендували себе пристрої захисного відключення керовані диференціальним струмом (ПЗВД). ПЗВД – комутаційний апарат, який при досягненні (перевищенні) диференціальним струмом заданого значення за певних умов експлуатації повинний викликати відключення мережі. ПЗВД одержали широке поширення в усьому світі, у першу чергу в країнах-членах МЕК.

Основним параметром, що характеризує ПЗВД, є диференційний струм спрацьовування. Відрізняють прилади за струмами спрацьовування 10 мА, 30 мА, 300 мА (нагадаємо, що смертельним для людини вважається струм 100 мА, але час спрацьовування ПЗВ не перебільшує десятків мілісекунд). ПЗВД зі струмом спрацьовування 10 мА застосовуються при підвищеній електронебезпеці, 30 мА - у звичайних випадках, 300 мА - застосовується для захисту групи споживачів для забезпечення виконання умови селективності. ПЗВД 300 мА фактично забезпечують пожежну безпеку при виникненні струмів витоку, наприклад внаслідок погіршення властивостей ізоляції.

План

1. Плательщики и объекты налогообложения.

2. База налогообложения.

3. Налогообложения по нулевой ставке.

4. Операции, которые освобождены от налогообложения.

5. Порядок начисления и уплаты налога.

6. Финансовая отчетность.

1. Общая характеристика. Плательщики и объекты налогообложения

Родиной налога на добавленную стоимость (НДС) считается Франция. Во Франции его начали применять с 1954 г. НДС был введен в Украине в 1992 г. и, вместе с акцизным сбором, заменил налог с оборота и налог с продаж. НДС является косвенным налогом, а именно - одним из видов универсальных акцизов. НДС имеет высокую эффективность с фискальной точки зрения. Широкая база налогообложения, которая включает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений.

Следует отметить, что во всех развитых государствах имеет место дифференцированный подход к установлению этого налога в отличие от Украины. Взимание НДС на всех этапах движения товаров, работ и услуг имеет целью равномерное распределение налоговой нагрузки между всеми субъектами предпринимательской деятельности.

Недостатком НДС является значительный его влияние на общий уровень ценообразования, особенно в отношении малоимущих слоев населения, а также отвлечение оборотных средств предприятий.

Основным документом, регламентирующим порядок администрирования налога на добавленную стоимость, выступает Налоговый кодекс Украины.

Центральный орган государственной налоговой службы Украины систематизирует реестр плательщиков НДС. Любому лицу, деятельность которого подлежит налогообложению, присваивается индивидуальный налоговый номер, используемый для взыскания налога.

Если лицо, не подпадающее под регистрацию в качестве налогоплательщика в связи с объемами налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг), меньше, чем 300 тыс. грн. но считает целесообразным зарегистрироваться как налогоплательщик, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Лица, подпадающие под определение налогоплательщиков, обязаны регистрироваться в качестве плательщиков налогов в органе государственной налоговой службы по месту их нахождения.

Форма заявления о регистрации устанавливается Центральным органом ГНС Украины.

Орган государственной налоговой службы обязан в течение 10 рабочих дней предоставить заявителю свидетельство о регистрации его как плательщика налогов. Копии свидетельства о регистрации, заверенные органом государственной налоговой службы, должны быть размещены на обозримом местах в помещении налогоплательщика и во всех его обособленных подразделениях. Правила такого размещения и ответственность за нарушение этих правил устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы Украины.

С фискальной точки зрения объектом обложения НДС выступает добавленная стоимость. Добавленная стоимость является частью полной стоимости товара или услуги и частью добавленной стоимости, которая создается именно на каждом этапе производства.

* Четыре метода определения НДС в мировой практике:

1. Прямой аддитивный, или бухгалтерский.

НДС = Т (ЗП + Д).

2.Непрямий аддитивный

НДС = Т * ЗП + Т * Д.

3. Метод прямого вычитания.

НДС = Т (Пр - Мз)

4. Метод зачета по расчетам.

НДС = Т * Пр - Т * МЗ

где НДС - налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате; Т - налоговая ставка; ЗП - сумма заработной платы; Д - сумма полученного дохода (прибыли);

Пр - поступление за проданную продукцию; Мз - понесенные материальные затраты.

В Украине в основном используется метод прямого вычитания

Налог, подлежащий уплате в бюджет, можно выразить такой форму-лой:

НДС = (Ор-Он) * 20%-Мз * 20%

100%

где НДС - налог на добавленную стоимость; Ор - объем реализации, которая облагается; Он - объем реализации, которая не облагается или облагается по нулевой ставке; Мз - материальные затраты.

Налог на добавленную стоимость, который следует уплатить, равна разности этих величин.

(Ор - Он) * 20% - соответствует налоговому обязательству.

Мз * 20% - соответствует налоговому кредиту.

Налогообложение добавленной стоимости создает условия для равномерного включения налога в цену товаров и услуг на всех этапах их производства и реализации.

Согласно действующей системы налогообложения в Украине налогообложение НДС производится с помощью двух ставок общепринятой (20%) и льготной (0%).

Согласно налоговому законодательству объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков:

- Продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;

- Ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылка) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;

- Вывоз (пересылка) товаров за пределы таможенной территории Украины и оказание услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Плательщиками НДС являются:

- Лица, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 300 тыс. грн.

- Лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины;

- Лица, осуществляющие на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством

- Лица, на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;

- Лица, ответственные за внесение налога в бюджет по объектам

налогообложения на железнодорожном транспорте, которые определены в порядке, установленном КМУ;

- Лица, предоставляющие услуги связи и осуществляющие консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг и получение другими лицами, находящимися в подчинении такого лица.

2. База налогообложения

База налогообложения - это оборот в стоимостном выражении, к которому применяется ставка (процентная или фиксированная ставка налога) для определения суммы налогового обязательства.

База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.

1. Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины налогоплательщиками, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не менее таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров уплаты за использование объектов интеллектуальной собственности, которые принадлежат к таким товарам, акцизного сбора, ввозной таможенной сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену товаров (работ, услуг), согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривны по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

2. Для работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, которые включаются в цену продажи работ (услуг), согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривны по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

3. Для готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, в случае его продажи на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, сборов (обов ' языковых платежей), за исключением НДС, включаемых в цену такой готовой продукции, согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривны по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств. При этом налог платится в бюджет покупателем в порядке, предусмотренном для налогообложения импортируемых, а ответственность за уплату налога покупателем такой продукции несет отечественный ее переработчик.

3. Налогообложение по нулевой ставке

Наряду с общепринятой ставкой 20%, в Украине применяется и льготное налогообложение - нулевая ставка налога. А это значит, что предприятие имеет право на возврат соответствующих денежных средств, уплаченных за сырье, материалы и т.п., в случае проведения дальнейших операций, облагаемых по льготной ставке. Хотя необходимо указать, что порядок бюджетного возмещения требует соблюдения определенных условий, как по регистрации плательщика НДС, так и относительно ведения налогового учета операций, связанных с уплатой НДС. Налог по нулевой ставке применяется как к операциям, так и к товарам.

Налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по:

1) продажи товаров, вывезенных (экспортированных) налогоплатель-щиком за пределы таможенной территории Украины;

2) поставки для заправки или снабжения морских (океанских) судов,

используются для навигационной деятельности, перевозки пассажиров или грузов за плату, для спасения или представления помощи в нейтральных или территориальных водах других стран, другой коммерческой, промышленной или рыболовецкой деятельности, осуществляемой за пределами территориальных вод Украины, входят в состав военно-морских сил Украины и отправляются за пределы территориальных вод Украины, в том числе на якорные стоянки;

3) поставки для заправки или снабжения воздушных судов, выполняющих

международные рейсы для навигационной деятельности или перевозок пассажиров или грузов за плату, входят в состав военно-воздушных сил Украины и отправляются за пределы воздушной границы Украины, в том числе в места временного базирования;

4) поставки для заправки (дозаправки) и снабжения космических кораблей, а также спутников.

Товары считаются вывезенными (экспортированными) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспорт) удостоверен соответственно оформленной грузовой таможенной декларацией.

5) предоставление нерезидентам в аренду, чартер, фрахт морских или воздушных судов, используемых на международных маршрутах или линиях, а также космических кораблей или спутников или их частей или отдельных функций, предоставление услуг персонала по обслуживанию морских, воздушных и космических объектов;

6) предоставление услуг по передаче авторских прав, лицензий, патентов, прав на использование торговых марок и других юридических и экономических знаний, а также обработки данных и информатики для нерезидентов;

7) оказание услуг по организации рекламы и публичных связей за пределами Украины (обеспечение персоналом нерезидентов Украины культурной, спортивной, образовательной деятельности за пределами Украины);

8) оказания услуг по туризму на территории Украины, в случае их продажи за пределами Украины непосредственно или при посредничестве нерезидентов с применением безналичных расчетов;

9) оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами таможенной границы Украины;

10) продажи товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, расположенных на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах), согласно порядку, установленному Кабинетом Министров Украины;

11) продажи перерабатывающим предприятиям молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования;

12) продажи товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением подакцизных товаров, игорного бизнеса, покупных товаров предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов.

Не разрешается применение нулевой ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, если такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.

4. Операции, которые освобождены от налогообложения

Одним из видов льготного налогообложения является частичное или полное освобождение от налогообложения. Полностью освобождаются от налогообложения операции по:

- Продаже отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами и уголками, выполняющими функции раздаточных пунктов, в порядке и по перечню продуктов, установленным КМУ;

- Продаже (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства; продажи книг отечественного производства; продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства;

- Предоставлению, согласно перечню, установленному КМУ, услуг по высшему, среднему, профессионально-технического и начального образования учебными заведениями, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг и услуг по воспитанию и образованию детей домами культуры в сельской местности, детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств;

- Продаже товаров специального назначения для инвалидов по перечню, установленному КМУ;

- Услуг по доставке пенсий и денежной помощи населению;

- Предоставление услуг по регистрации актов гражданского состояния государственными органами, уполномоченными осуществлять такую ​​регистрацию согласно законодательству;

- Продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, в том числе предоставление услуг по такой продаже аптечными учреждениями;

- Оказанию услуг по охране здоров я в соответствии с перечнем, установленным КМУ, учреждениями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг;

- Продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей в учреждениях по перечню, установленному КМУ. Указанная льгота не распространяется на продажу путевок нерезидентам;

- Предоставлению в порядке и в пределах норм, установленных КМУ, услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, школах-интернатах, комнатах-распределителях учреждений МВД Украины, содержание лиц в домах для престарелых и инвалидов и других в соответствии с перечнем, утвержденным КМУ;

- Предоставлению услуг государственными службами занятости Украины по перечню, установленному КМУ;

- Предоставлению услуг архивными учреждениями Украины, связанным с предоставлением документов Национального архивного фонда Украины (НАФУ) юридическим и физическим лицам, а также с продажей архивным учреждениям Украины документов НАФУ, находящихся в собственности юридических или физических лиц в соответствии с законодательством Украины;

- Предоставлению услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным пассажирским транспортом и автомобильным транспортом в пределах района, тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке, за исключением операций по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокат);

- Предоставлению культовых услуг и продажи предметов культового назначения религиозными организациями по перечню, установленному КМУ;

- Оказанию услуг по погребению по перечню, установленному КМУ, любым налогоплательщиком;

- Передаче конфискованного имущества, находок, сокровищ или имущества, признанного бесхозным, в распоряжение государственных органов или организаций, уполномоченных осуществлять их сохранение или продажу согласно законодательству;

- Передаче земельных участков, которые находятся под объектами недвижимости или незастроенной земли в случае, если такая передача разрешена в соответствии с положениями "Земельного кодекса Украины";

- Бесплатной передаче подвижного состава одной железной дорогой или предприятием железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования государственной формы собственности в порядке, установленном КМУ;

- Предоставлению благотворительной помощи,

- Оплате стоимости фундаментальных исследований, научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ, которые осуществляются за счет Государственного бюджета Украины;

- Предоставлению библиотеками, находящимися в государственной и коммунальной собственности, платных услуг физическим и юридическим лицам;

- Продаже товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, игорного бизнеса, покупных товаров предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, имущество которых является их собственностью, где количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50 процентов общей численности работающих и при условии, если фонд оплаты работы таких инвалидов составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату работы, которые относятся в состав валовых расходов производства (оборота);

- Бесплатной передаче продукции (работ, услуг) собственного производства вспомогательными сельскими хозяйствами и лечебно-производственными трудовыми мастерскими (цехами, участками) домов-интернатов и территориальных центров по обслуживанию одиноких граждан пожилого возраста (пенсионеров), при условии, что такая передача осуществляется для обеспечения собственных нужд указанных учреждений;

- Предоставлению в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения и представление материальной помощи (в пределах одного необлагаемого налогами минимума доходов граждан в месяц на одно лицо) продуктами питания собственного производства и услуг по обработке земли многодетным семьям, ветеранам труда и войны, реабилитированным гражданам, инвалидам труда, инвалидам детства, одиноким пожилым людям, лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы, и школам, дошкольным учреждениям, интернатам, учреждениям здравоохранения;

- Предоставлению в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями в период проведения полевых работ услуг по питанию механизаторов и животноводов продуктами собственного производства в полевых столовых;

- Продаже и бесплатной передаче приборов, оснащение, материалов научным учреждениям и научным организациям, высшим учебным заведениям III - IV уровней аккредитации, внесенным в Государственный реестр научных организаций, которым предоставляется поддержка государства при условии использования их исключительно для собственных нужд;

- Продаже товаров (работ, услуг), предусмотренных для собственных нужд дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине,

- Операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров морского промысла (рыба, млекопитающие, мидии, ракообразные, водные растения и т.п., охлажденную, соленую, мороженую, консервированную, переработанную в муку или в другую продукцию), добытых (выловленных, произведенных) судами, зарегистрированными в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины. Операции по дальнейшей продаже указанных товаров юридическими лицами - судовладельцами или фрахтовщиками облагаются налогами в общем порядке;

- Операции по ввозу ввоза (пересылке) на таможенную территорию Украины, согласно Закону Украины "О поддержке олимпийского, параолимпийского движения и спорта высших достижений в Украине", товаров, не производимых в Украине, а также работы и услуги для подготовки и участия членов сборных команд Украины в Олимпийских и Параолимпийских играх. Эта норма действует в течение одного года до дня начала каждых последующих Олимпийских и Параолимпийских игр;

- Операции по предоставлению услуг по строительству, ремонту и обустройству баз олимпийской и параолимпийской подготовки, выполняемые соответственно Закону Украины "О поддержке олимпийского, параолимпийского движения и спорта высших достижений в Украине";

- Операции по предоставлению услуг (включая проживание, питание), которые предоставляются базами олимпийской и параолимпийской подготовки соответственно Закону Украины "О поддержке олимпийского, параолимпийского движения и спорта высших достижений в Украине".

5. Порядок начисления и уплаты налога

Налоговое обязательство.

Продажа товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным (контрактным) ценам с учетом НДС. То есть к цене товара прибавляется еще 20% этой стоимости. Таким образом, формируется конечная цена. В случае, если реализуется подакцизный товар, дополнительно добавляется еще сумма акцизного сбора.

Налогоплательщики должны вести отдельный учет по продаже и приобретению относительно:

- операций, подлежащих налогообложению по ставке 20%, и освобожденных от налогообложения;

- операций, стоимость которых не включается в состав валовых расходов производства (оборота) или не подлежит амортизации, ввозных (импортных) и вывозных (экспортных) операций.

Указанный учет ведется в специальных книгах, форма и порядок заполнения которых устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы Украины.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло ранее.

Это в частности:

- Дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные средства - дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

- Дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.

Налоговый кредит.

Предприятия, являющиеся плательщиками НДС, вместе с налоговым обязательством имеют право и на налоговый кредит. Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (оборота) и основных фондов или нематериальных активов, подлежат амортизации. Суммы НДС, уплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имел ли налогоплательщик налогооблагаемые обороты в течение такого отчетного периода.

Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит считается дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков, или дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения плательщиком товаров (работ, услуг), а для операций с ввозом (пересылкой) товаров (работ, услуг) - дата уплаты налога по налоговым обязательствам.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода и суммой налогового кредита отчетного периода.

Порядок определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета, и сроки расчетов с бюджетом.

Уплата налога производится не позднее двадцатое число месяца, следующего за отчетным периодом. В сроки, предусмотренные законом для соответствующего налогового периода, налогоплательщик подает органа государственной налоговой службы по месту своего нахождения налоговую декларацию, независимо от того, возникло в этом периоде налоговое обязательство или нет. В случае, если по результатам отчетного периода сумма имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего после подачи декларации. Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу. Такое решение налогоплательщика отражается в налоговой декларации.

Осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам, сборам (обязательным платежам) не разрешается.

Суммы, не возмещенные налогоплательщику на протяжении определенного срока, считаются бюджетной задолженностью. На сумму бюджетной задолженности начисляются проценты на уровне 120 процентов от учетной ставки НБУ, установленной на момент ее возникновения, течение срока ее действия, включая день погашения. Плательщик имеет право обратиться в суд с иском о взыскании средств бюджета и привлечения к ответственности чиновников, виновных в несвоевременном возмещении чрезмерно уплаченных налогов.

Орган государственной налоговой службы имеет право давать распоряжения о начислении налога в случае, если размер налога, указанного в декларации, меньше чем размер, который вытекает из представленных расчетов. Дополнительная сумма налога подлежит внесению в бюджет не позднее 10 календарных дней с даты выписки такого распоряжения. Суммы НДС зачисляются в Государственный бюджет Украины и используются в первую очередь для бюджетного возмещения НДС. При условии полного расчета относительно бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость с налогоплательщиком доходы, которые будут поступать в Государственный бюджет Украины от уплаты налога на добавленную стоимость, используются в порядке, определенном бюджетным законодательством.

В случае, если сумма бюджетных поступлений от НДС соответствующего периода не покрывает сумму возмещений, для такого бюджетного возмещения используются доходы из других источников, которые соответственно законодательству зачисляются в Государственный бюджет Украины.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт) и подает расчет экспортного возмещения по результатам налогового месяца, имеет право на получение такого возмещения в течение 30 календарных дней со дня представления такого расчета. Указанный расчет подается вместе с таможенной декларацией, копиями платежных поручений.

Для определения суммы экспортного возмещения в состав налогового кредита включаются суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - экспортером средствами в составе цены приобретенных товаров (работ, услуг), в других налогоплательщиков - поставщиков таких товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым издержек производства (оборота) или подлежит амортизации, начиная с первого числа отчетного месяца и заканчивая днем ​​представления расчета экспортного возмещения, включая такой день, а при ввозе (импорте) таких товаров (работ, услуг) - суммы налога, уплаченного в то - же самое период в бюджет в связи с таким ввозом (импортом) либо установленные в налоговом векселе, выданном на протяжении такого месяца, но не погашенном до дня представления такого расчета.

Суммы налога, уплаченные физическими лицами в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), которые экспортируются в пределах не торгового (туристического) оборота, бюджетному возмещению не подлежат.

В случае, если налогоплательщик осуществляет экспорт товаров (работ, услуг), полученных от другого налогоплательщика на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары (работы, услуги) от такого другого плательщика налогов к экспортеру, право на получение экспортного возмещения имеет такой другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное налогоплательщиком - экспортером от такого другого налогоплательщика, включается в базу налогообложения.

Экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита налогового периода, который может равняться части объемов продажи товаров (работ, услуг) на экспорт в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) такого налогового периода (включая их налогообложения при импорте).

В объемы продажи товаров (работ, услуг) на экспорт не включаются:

* Имущественные добровольные пожертвования в пользу нерезидентов

* Имущественные взносы для ведения общей деятельности с нерези-дентом за пределами Украины

* Имущественные взносы, возвращаемые иностранному инвестору, а также другие операции с имуществом, стоимость которого не относится в состав валовых расходов или не подлежит амортизации у лица, облагается налогом на прибыль предприятий.

В случае, если налогоплательщик не подает расчет экспортного возмещения в установленные сроки, экспортное возмещение не предоставляется, а суммы такого возмещения учитываются в расчете обязательств такого налогоплательщика по налогу будущих налоговых периодов. Расчет экспортного бюджетного возмещения подается вместе с декларацией за соответствующий отчетный период.

6. Финансовая отчетность

Основным первичным документом по НДС в Украине является налоговая накладная. В налоговой накладной осуществляется отображение всех записей по покупке-продаже товара на сумму более 20 грн.. На сумму менее 20 грн. выписывается товарный чек. Налогоплательщик - продавец обязан предоставить покупателю по его требованию налоговую накладную

Налоговая накладная представляет собой первоначальный налоговый документ, подтверждающий возникновение налогового обязательства у налогоплательщика в связи с продажей товаров (работ, услуг) и одновременно подтверждающий право на налоговый кредит у покупателя - плательщика налога в связи с приобретением таких товаров (работ, услуг).

Налоговая накладная - это отчетный налоговый документ и одновременно расчетный документ по НДС.

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств в двух экземплярах, причем оригинал передается покупателю, а копия остается у продавца. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товара. Право выписки налоговой накладной имеет исключительно лицо, зарегистрированное как плательщик НДС. Для физических лиц, незарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, но которые ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих обложению НДС, оформляется грузовая таможенная декларация, которая приравнивается к сдаче налоговой накладной.

В налоговой накладной (НН) должны быть указаны следующие реквизиты:

1) порядковый номер;

2) дата выписки;

3) наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество физи-ческого лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС;

4) налоговый номер плательщика налога, продавца и покупателя;

5) местонахождение юридического лица или налоговый адрес физического лица,

зарегистрированного в качестве плательщика НДС;

6) описание товаров и их количество;

7) полное наименование получателя;

8) цена продажи без НДС;

9) ставка и сумма НДС;

10) общая сумма средств, подлежащая уплате с учетом налога. При освобождении от налогообложения делается надпись «Без НДС».

Для операций, облагаемых НДС, и освобожденных от налогообложения, составляются отдельные НН (не допускается заполнение в одни и накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8,9).

Все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком осуществлять продажу товаров (работ, услуг), и скрепляются печатью такого плательщика налога - продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (работ, услуг) и не скрепляется его печатью.

Налогоплательщики должны хранить налоговые накладные в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налогов.

Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) и / или принятие платежа с указанием суммы налога. Налоговая накладная не заменяет расчетных бухгалтерских

При освобождении от налогообложения в налоговой накладной делается запись «Без НДС» со ссылкой на соответствующий подпункт закона. Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств (продажи) продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг). Для операций, облагаемых и освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. Налоговая накладная выступает отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг).

В случае, если часть товара (работ, услуг) не содержит отдельной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров отмечается в приложении к налоговой накладной и учитывается при определении общих налоговых обязательств. Право на начисление налога и суммирования налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.

Субъекты предпринимательской деятельности, перешедших на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату налога или предусматривает, его уплате в другом порядке, теряют право на начисление налога, налоговый кредит и суммирования налоговой накладной, а также на получение возмещения за налоговый период, в котором состоялся такой переход. Это правило распространяется также на предприятия с иностранными инвестициями, освобождены от уплаты налога.

Налоговая декларация. Для физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, оформление таможенной декларации приравнивается к представлению налоговой накладной.

В случае ввоза (импортирования) товаров документом, заверяет право на получение налогового кредита, считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату НДС.

На основании налоговой накладной плательщик НДС заполняет налоговую декларацию.

Декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации лицом, зарегистрированным налогоплательщиком на добавленную стоимость, а также лицом, осуществляющим учет результатов общей деятельности в соответствии с договором об общей деятельности. Налоговая декларация бывает сокращенной и полной формы.

Лица, не подпадающие под определение налогоплательщиков в связи с объемами налогооблагаемых операций, меньше, чем 300 тыс. грн., А также лица, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков на основании того, что они осуществляют торговлю за наличный расчет, подают декларацию по сокращенной форме (налоговую декларацию по НДС (сокращенная)).

Налоговая декларация по сокращенной форме подается до первого отчетного периода, в котором плательщиком достигнут объем налогооблагаемых операций в размере 300 тыс. грн.. В отчетном периоде, в котором указаны объемы были достигнуты, плательщиком подается полная форма налоговой декларации.

Декларация состоит из вступительной части, налогового обязательства и налогового кредита, который налогоплательщик должен заполнить.

Во вступительной части он отражает свои анкетные данные (о предприятии). Записи о начислении по НДС записываются в следующих двух разделах.

В налоговом обязательстве отражаются операции, подлежащие налогообложению, операции, которые не являются объектом налогообложения, операции освобожденных от налогообложения. На основании выше перечисленного определяется общий объем продаж. Вместе с этим в налоговом обязательстве отражается объем товаров, которые в течение отчетного периода были ввезены на таможенную территорию Украины и уплата НДС за которые была отсрочена путем оформления налогового векселя, а также сумма услуг за работы, полученные от нерезидента для их использования или потребления и готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья нерезидента, которые реализуются в Украине. Вследствие этого плательщик НДС определяет общую сумму налоговых обязательств. Для заполнения выше приведенного в "налоговом обязательстве предусмотрено две колонки - объемы продаж без учета НДС и сумма НДС.

Во второй части налоговой декларации - налоговом кредите - отражаются суммы от проведения операций без учета НДС и возможная льгота на уменьшение налогового обязательства.

Оригинал декларации на бумажном носителе представляется плательщиком в налоговый орган по месту нахождения плательщика. Предоставление ксерокопии не допускается. Эта норма касается налоговой отчетности по всем без исключения платежах.

По добровольному решению налогоплательщика может подать в налоговую службу по месту регистрации налоговую декларацию в электронной форме при условии регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Декларация может быть прислана по месту регистрации плательщика по почте с уведомлением о вручении не позднее чем за 10 дней (дата отправления на почтовом штемпеле) до истечения предельного срока, установленного для представления декларации.

Декларация подается плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, т.е. независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой, или отпечатана без исправлений и помарок; в строках, где отсутствуют данные для заполнения, может быть проставлен прочерк. Суммы оборота и налога в декларации расставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Если плательщиком самостоятельно выявлены ошибки, которые есть в ранее представленной им налоговой декларации, такой плательщик обязан представить новую налоговую декларацию, содержащую исправленные показатели (уточненную декларацию).