Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории ре­гиональных налогов

Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории ре­гиональных налогов. Законодательные органы субъектов РФ определяют: налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории того субъекта РФ, где принят соответствующий региональный закон.

Главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ определены конкретные элементы налогообложения по налогу.

Плательщиками налога признаются российские организации и иностранные ор­ганизации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоян­ные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на ба­лансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объек­ты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления фе­деральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотре­на военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ (п. 4. ст. 374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, призна­ваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст. 375 НК РФ).

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между пер­воначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Таким образом, для определения налога на имущество необходимо из дебетовых остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычесть кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».

В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплатель­щиками самостоятельно в следующем порядке. По итогам отчетного периода нало­гоплательщики рассчитывают среднюю стоимость имущества и исходя из этой сред­ней стоимости исчисляют авансовый платеж по налогу. По окончании налогового периода должна быть рассчитана среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год.

Средняя (среднегодовая) стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества за отчетный (налоговый) период определяется путем деления суммы, по­лученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в Отчетном (налого­вом) периоде, увеличенное на единицу.

Пример 1. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения основных средств (табл.7).