Тема 5.1. Бухгалтерские документы

1 2 3 4 5 6 7

Задание 4.7.

Задание 4.6.

Задание 4.5.

Задание 4.4.

Задание 4.3.

Задание 4.2.

Задание 4.1.

Основные операции по реализации готовой продукции

1.Д90 К43 45000руб. –списана плановая себестоимость продукции

В течении месяца собираются расходы по реализации продукции:

2.Д44К02 11000руб. – отражены расходы по реализации продукции

3.Д62 К90 70000руб.- начислена задолженность покупателей за проданную продукцию

4.Д90 К44 11000руб.- списаны расходы, связанные со сбытом продукции

5.Д51 К62 70000руб. – на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей

6.Д90 К 99 7626 руб.- отражен финансовый результат от продажи продукции.
Вопросы самоконтроля по разделу IV

На основании исходных данных по бухгалтерскому учету процесса снабжения:

· открыть счета бухгалтерского учета;

· отразить на счетах операции по приобретению материалов;

· определить фактическую себестоимость кубометра пиломатериалов.

Исходные данные:

Остатки по счетам ООО «Альфа» на 01. 10. 200_г.:

материалы – 30000руб.;

расчетные счета – 100000руб.;

задолженность поставщикам – 120000руб.;

уставный капитал – 10000руб.

В соответствии с учетной политикой ООО «Альфа» ведет учет материалов без использования счетов 15 и 16, по фактической стоимости.

Хозяйственные операции ООО «Альфа», связанные с приобретением материалов, за октябрь 200_г.:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.

1.	Акцептован счет ООО «Леспромторг» за поступившие от него пиломатериалы (25 куб. м)
	НДС (18%)
2.	Акцептован счет транспортной организации за перевозку пиломатериалов
	НДС (18%)
3.	Начислены проценты за кредит, взятый в банке для приобретения пиломатериалов
4.	Отражены услуги ООО «Информ», оказавшей помощь при поиске пиломатериалов нужного наименования и качества (без НДС)
5.	Начислена заработная плата работникам ООО «Альфа» за разгрузочные работы
6.	Начислен ЕСН (35,6%) (см.п. 5): -федеральный бюджет (28%) -фонд социального страхования (4%) -федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%) -территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4%)	?
7.	Отражены затраты вспомогательного производства на просушку пиломатериалов
8.	Оплачен счет поставщика материалов
9.	Оплачены услуги ООО «Информ»
10.	Оплачен счет транспортной организации

На основании исходных данных по бухгалтерскому учету процесса снабжения:

А) открыть счета бухгалтерского учета;

Б) отразить на счетах операции по приобретению материалов.

Исходные данные:

Остатки по счетам ООО «Дельта» на 01. 10. 200_г.:

материалы – 30000 руб.;

расчетные счета – 100000 руб.;

задолженность поставщикам – 120000 руб.;

уставный капитал – 10000 руб.

В соответствии с учетной политикой ООО «Дельта» бухгалтерский учет материалов ведется без использования счетов 15 и 16, по учетным ценам.

Хозяйственные операции ООО «Дельта» за октябрь 200_г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.

1.	Оприходованы материалы по учетным ценам (1,2 тыс. шт. кирпича керамического по цене 1300 руб. за тыс. шт.)
2.	Отражены отклонения в стоимости материалов (превышения цены приобретения над учетной ценой)
3.	Отражен НДС по приобретенным материалам (20%)
4.	Отражены расходы подотчетного лица, связанные с приобретением материалов
5.	Отражены расходы по транспортировке материалов
6.	Выделен НДС по транспортным услугам
7.	Начислена заработная плата вспомогательных рабочих по разгрузке материалов
8.	Начислен ЕСН (35,6%):	?
	-федеральный бюджет (28%)
	-фонд социального страхования (4%)
	-федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%)
	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4%)
9.	Отражены услуги посредника (без НДС)
10.	Оплачен счет поставщика за кирпич
11.	Оплачены расходы транспортной организации
12.	Оплачены услуги посредника

На основании исходных данных по бухгалтерскому учету процесса снабжения:

А) открыть счета бухгалтерского учета;

Б) отразить на счетах операции по приобретению материалов.

Исходные данные:

Остатки по счетам ООО «Сигма» на 01. 10. 200_г.:

материалы – 49000 руб.;

отклонения в стоимости материалов – 1000руб.;

расчетные счета – 100000 руб.;

задолженность поставщикам – 140000руб.;

уставный капитал – 10000руб.

в соответствии с учетной политикой ООО «Сигма» бухгалтерский учет материалов ведется с использованием счетов 15 и 16, по учетным ценам (покупным, договорным).

Хозяйственные операции ООО «Сигма» за октябрь 200_г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.

1.	Получены от поставщика материалы (120 банок краски по цене 95 руб. за банку)
2.	Выделен НДС
3.	Отражены транспортно-заготовительные расходы (без НДС)
4.	Начислена заработная плата работникам, задействованным в разгрузке материалов
5.	Начислен ЕСН (35,6%): - федеральный бюджет (28%) - фонд социального страхования (4%) - федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%) - территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4%)	?
6.	Оприходованы материалы по учетным ценам (100 рублей за банку краски)
7.	Определены отклонения в стоимости материалов	?
8.	Оплачен счет поставщика
9.	Оплачены транспортно-заготовительные расходы

На основании исходных данных по бухгалтерскому учету производственного процесса:

А) открыть счета бухгалтерского учета;

Б) отразить на счетах операции по производству продукции;

В) определить фактическую себестоимость каждого вида продукции.

Исходные данные:

Остатки по счетам ООО «Вектор» на 01. 10. 200_г.:

основные средства – 120000 руб.;

материалы – 50000руб.;

задолженность покупателей – 200000 руб.;

расчетные счета – 50000 руб.;

уставный капитал – 10000руб.;

амортизация основных средств – 60000 руб.;

задолженность поставщикам – 300000 руб.

Хозяйственные операции ООО «Вектор» за октябрь 200_г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.

1.	Отпущены материалы: - на производство продукции А - на производство продукции Б - на общехозяйственные нужды - на общепроизводственные нужды
2.	Начислена амортизация по основным средствам: - оборудования, при помощи которого производят продукцию А - оборудования, при помощи которого производят продукцию Б - общепроизводственного назначения - общехозяйственного назначения
3.	Начислена заработная плата: - рабочим, занятым производством продукции А - рабочим, занятым производством продукции Б - работникам цеховых служб - работникам общехозяйственных служб
4.	Начислен ЕСН (35,6%): - федеральный бюджет (28%) - фонд социального страхования (4%) - федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%) - территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4%)	?
5.	Начислена амортизация по нематериальным активам
6.	Оплачена электроэнергия, направленная: - на нужды цеха - на общехозяйственные нужды
7.	Оплачены услуги телефонной связи
8.	Отражены расходы на командировки управленческого персонала
9.	Списаны общепроизводственные расходы	?
10.	Списаны общехозяйственные расходы	?
11.	Оприходована готовая продукция (Остаток незавершенного производства на конец месяца нет)	?

На основании исходных данных по бухгалтерскому учету процесса производства:

А) открыть счета бухгалтерского учета;

Б) отразить на счетах операции по производству продукции;

В) определить фактическую себестоимость продукции.

Исходные данные:

Остатки по счетам ООО «Омега» на 01. 10. 200_г.:

основные средства – 150000 руб.;

материалы – 70000 руб.;

прочая дебиторская задолженность – 10000 руб.;

расчетные счета – 50000 руб.;

уставный капитал – 10000 руб.;

амортизация основных средств – 85000 руб.;

задолженность поставщикам – 185000 руб.

Хозяйственные операции ООО «Омега» за октябрь 200_г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.

1.	Начислена заработная плата: - рабочим основного цеха - рабочим ремонтного цеха - работникам общехозяйственных служб
2.	Отражено формирование резерва на оплату отпуска: - рабочих основного цеха - рабочих ремонтного цеха - работников общехозяйственных служб
3.	Начислен ЕСН (35,6%): - федеральный бюджет (28%) - фонд социального страхования (4%) - федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%) - территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4%)	?
4.	Отпущены материалы: - в основной цех - в ремонтный цех - на общехозяйственные нужды
5.	Начислена амортизация по основным средствам: - общепроизводственного назначения - общехозяйственного назначения
6.	Оплачены с расчетного счета услуги сторонних организаций общехозяйственного значения (без НДС)
7.	Списаны общепроизводственные расходы	?
8.	Списаны общехозяйственные расходы	?
9.	Оприходована на склад готовая продукция (остаток незавершенного производства на конец месяца – 9500 рублей.)	?

На основании исходных данных по бухгалтерскому учету производственного процесса:

А) открыть счета бухгалтерского учета;

Б) отразить на счетах операции по производству продукции;

В) определить фактическую себестоимость каждого вида продукции.

Исходные данные:

Остатки по счетам ООО «Гном» на 01. 10. 200_г.:

основные средства – 170000 руб.;

материалы – 80000 руб.;

отклонения в стоимости материалов – 8000руб.;

прочая дебиторская задолженность – 12000 руб.;

расчетные счета – 50000 руб.;

уставный капитал – 10000 руб.;

амортизация основных средств – 110000 руб.;

задолженность поставщикам – 200000 руб.

Хозяйственные операции ООО «Гном» за октябрь 200_г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.

1.	Отпущены материалы: - на производство продукции №1 - на производство продукции №2 - на цеховые нужды - на общехозяйственные нужды
2.	Начислена заработная плата: - рабочим, занятым производством продукции №1 - рабочим, занятым производством продукции №2 - общепроизводственного характера - общехозяйственного характера
3.	Начислен ЕСН (35,6%): - федеральный бюджет (28%) - фонд социального страхования (4%) - федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,2%) - территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,4%)	?
4.	Списаны отклонения в стоимости материалов: - отпущенных на производство продукции №1 - отпущенных на производство продукции №2 - отпущенных на цеховые нужды - отпущенных на общехозяйственные нужды
5.	Начислена амортизация по основным средствам: - общепроизводственного характера - общехозяйственного характера
6.	Списываются затраты общехозяйственного характера (пропорционально заработной плате производственного персонала)	?
7.	Списываются затраты общепроизводственного характера (пропорционально заработной плате производственного персонала)	?
8.	Оприходованная готовая продукция по плановой себестоимости (остаток незавершенного производства на конец месяца нет): - продукция №1 - продукция №2
9.	Списываются отклонения фактической стоимости готовой продукции от плановой: - по продукции №1 - по продукции №2	? ?

На основании исходных данных:

А) изложить содержание каждой записи по дебету счета 20 «Основное производство»;

Б) сделать проводку по кредиту счета 20 «Основное производство», определить сумму проводки.

Исходные данные:

Д-т Основное производство К-т
Сальдо начальное 20000
1) с К-та сч. 02 «Амортизация основных средств» 30000
2) с К-та сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
3) с К-та сч. 10 «Материалы»
4) с К-та сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
5) с К-та сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
6) с К-та сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
7) с К-та сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
8) с К-та сч. 28 «Брак в производстве»
9) с К-та сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10) с К-та сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
11) с К-та сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
12) с К-та сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
13) с К-та сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
14) с К-та сч. 97 «Расходы будущих периодов»
Оборот за октябрь (сумму определить)	Оборот за октябрь (сумму определить)
Сальдо конечное 30000

Определите правильные ответы на поставленные вопросы.

1. При формировании процесса заготовления какая составляется бухгалтерская запись на поступившие от поставщиков материалы, если организация на данном этапе применяет твердые учетные цены?

1. Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

3. Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4. На данном этапе заготовления материально-производственных запасов твердые учетные цены не применяются.

2. В каких ценах на счете 10 «Материалы» накапливается информация по наличии и движении материально-производственных запасов?

1. по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам;

2. по фактической себестоимости;

3. по плановой себестоимости;

4. по договорным ценам.

3. При большой номенклатуре материально-производственных запасов на складе можно ли вести аналитический учет по группе однородных материалов?

1. нет;

2. в зависимости от учетной политики организации учет можно вести по каждому наименованию материально-производственных запасов или по группе однородных материалов;

3. аналитический учет предусматривается вести по группе однородных материалов;

4. аналитический учет материально-производственных запасов в любом случае должен осуществляться только по каждому наименованию материально-производственных запасов.

4. В системе сформирования валового внутреннего продукта укой процесс является определяющим?

1.процесс производства, так как на данном этапе создается новая стоимость;

2.процесс заготовления;

3.процесс продажи;

4.постановка данного вопроса некорректна.

5. Можно ли по окончании отчетного периода сумму, учтенную по счету 26 «Общехозяйственные расходы» без распределения сразу списывать на счет 90 «Продажи»?

1.да;

2.да, при условии, что такой вариант предусмотрен в учетной политике организации;

3.нет;

4.да, только на предприятиях машиностроительного комплекса.

6. По отношению к бухгалтерском балансу счет 90 «Продажи» является:

1. активно-пассивным;

2. активным при наличии убытка от эксплуатации объектов социальной сферы;

3.пасивным;

4.активным в любом случае.

7. Закрывается ли в течении года счет 99 «Прибыли и убытки»?

1. нет;

2. да;

3.может закрываться при наличии убытка;

4. может закрываться при наличии прибыли.

8. При поступлении выручки за проданную продукцию в условиях применения метода начисления в учете делается запись:

1.Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 90 «Продажи»;

2. Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3. Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

4. Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

9. По кредиту счета 90 «Продажи» показывается:

1.фактическая себестоимость проданной продукции;

2.плановая себестоимость проданной продукции;

3.продажная (договорная) стоимость проданной продукции;

4.дебиторская задолженность покупателей.

10. С какими счетами по дебету корреспондируется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»?

1.со счетом 45 «Товары отгруженные»;

2.со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

3. со счетом 90 «Продажи»;

4. со счетом 99 «Прибыли и убытки».

11. Группировка затрат по элементам отвечает на вопрос:

1.что и сколько в отчетном периоде в целом по организации;

2. какова система внутризаводского планирования в организации для исчисления себестоимости конкретных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

3. возможно ли сопоставление текущих издержек на изготовление отдельных видов продукции в организациях, имеющих примерно одинаковые условия хозяйствования;

4. в какой мере организация может использовать такую информацию при разработке бизнес-плана по производству конкретных видов продукции, выполнению работ или оказанию услуг.

12. Какая запись составляется в учете (в случае применения сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») при оприходовании материально-производственных запасов по учетным ценам, полученным от поставщика?

1.Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2.Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

3. Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 10 «Материалы»;

4. Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

13. Оприходованы на склад материалы, возвращенные из основного производства как неиспользованные в процессе изготовления продукции. Какая при этом составляется в учете бухгалтерская запись?

1.Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2. Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 10 «Материалы»;

3. Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

4.Д-т сч. 20 «Основное производство» Д-т сч. 10 «Материалы» (запись составляется методом «красное сторно»).

14. Раскройте экономическую сущность бухгалтерской записи: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы».

1.израсходованы отпущенные со склада в производство материалы;

2.отпущенные со склада в производство материалы на изготовление продукции;

3. возвращены из производства на склад ранее отпущенные материалы на изготовление продукции;

4. израсходованы материалы, списанные в прошлом месяце со клада на изготовление продукции.

15. Раскройте экономическую сущность бухгалтерской записи: Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

1.выплачена заработная плата рабочим, занятым исправлением барака;

2. формируются текущие издержки по исправлению брака в сумме начисленной заработной платы производственным рабочим занятым на этих операциях;

3.погашена задолженность по заработной плате производственным рабочим, занятым исправлением брака;

4.оприходуется забракованная продукция, допущенная по вине производственных рабочих.

16. Какая из бухгалтерских проводок отражает сумму начисленной заработной платы за отчетным месяц начальнику цеха?

1.Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2. Д-т сч. 29 «Обслуживающие производство и хозяйства» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3. Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4. Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

17. Какая из бухгалтерских проводок отражает фактическую производственную себестоимость выпущенной готовой продукции при использовании учетной политике сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?

1.Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2.Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 43 «Готовая продукция»;

3.Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

4.Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 20 «Основное производство».

18. Какая из бухгалтерских проводок отражает нормативную (плановую) себестоимость выпущенной готовой продукции при использовании в учетной политике счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?

1.Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2.Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 20 «Основное производство»;

3. Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

4. Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 43 «Готовая продукция».

19. Какая из бухгалтерских проводок отражает сумму положительных отклонений (экономию) фактической производственной себестоимости от плановой выпущенной готовой продукции при использовании в учетной политике сч. 40 «Выпуск продукции (убот, услуг)»?

1.Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2.Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 20 «Основное производство»;

3.Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (запись отражается методом «красное сторно»);

4. Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

20. Какой проводкой отражается в учете сумму отгруженной готовой продукции покупателю по договорной стоимости?

1.Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2. Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 90 «Продажи»;

3. Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

4.Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи».

РАЗДЕЛ 5. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Цель: Сформировать у обучающегося знания по основным видам бухгалтерских документов.

Обязательным условием метода документации является отражение фактов хозяйственной деятельности в первичных документах в момент их совершения. Документальность ведения учета придает юридическую обоснованность бухгалтерской информации.

Для непрерывного отражения объектов бухгалтерского учета необходимо фиксировать каждую хозяйственную операцию. С этой целью применяется элемент метода бухгалтерского учета – документация.

Документация является основой бухгалтерского учета и заключается в сплошном непрерывном отражении всех хозяйственных операций, проводимых организацией в бухгалтерских оправдательных документах.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство о фактическом совершении хозяйственной операции или о праве на ее совершение.

Документы имеют правовое и контрольное значение. В первом случае они используются в качестве доказательства при возникновении споров между организациями и физическими лицами. Правильно и своевременно оформленные документы имеют доказательную силу в арбитраже и судебных инстанциях, служат основанием для судебно-бухгалтерской экспертизы и др. во втором случае документы будут исключать случаи хищения, являются основой при проведении аудиторских проверок, документальных ревизий и анализа работы организации.

Основные требования, предъявляемые к оформлению первичных документов, сформулированы в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Первичный бухгалтерский документ должен содержать определенные показатели, необходимые для характеристики и подтверждения факта совершении хозяйственной операции, которые называются реквизитами.

Реквизиты делятся на: обязательные и дополнительные.

Обязательные реквизиты придают бухгалтерским документам юридическую силу. К ним относятся:

- наименование документа (формы), код формы;

- дата составления документа;

- наименование организации;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильностью ее оформления;

- подписи должностных лиц.

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов. В зависимости от характера операций, технологии обработки информации в первичные документы могут быть включены:

- номер документа;

- основание для совершения хозяйственной операции;

- адрес и телефон организации;

- расчетные счета организации и др.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, организации могут самостоятельно разрабатывать и утверждать соответствующие формы первичных документов при соблюдении установленных требований.

Документы должны составляться своевременно, как правило, в момент совершения операции, если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

В документах должны быть заполнены все реквизиты, отражающие достоверные данные.

Записи в документах ведутся чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин и других средств, обеспечивающих сохранность этих записей в течение срока, установленного для их хранения в архиве. Производить записи простым карандашом не разрешается. Документ должен быть заполнен четко, без помарок. Свободные строки должны быть прочеркнуты. Перечень лиц, имеющих право подписи, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Для правильного использования в учетном процессе документы классифицируют по следующим однородным признакам: назначению; месту составления; способу отражения; объему содержания операций.

По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского оформления и комбинирования.

Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Например, распоряжение на проведение инвентаризации, платежное поручение банку на перечисление денежных средств и др. на основании распорядительных документов не делают учетных записей, так как операция еще не совершена.

Оправдательные (исполнительные) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции. Ими могут служить: счета, подтверждающие произведенные расходы, накладные на получение ценностей. Эти и аналогичные документы составляются в момент совершения операции и являются основанием для отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии и служат основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. К ним относятся: бухгалтерские справки, разные виды расчетов (амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам и др.).

Комбинированные документы – одновременно выполняют функции, свойственные двум и более охарактеризованным выше типам документов. Например, один документ может сочетать функции распорядительного и оправдательного документа или функции оправдательного и бухгалтерского оформления. К числу комбинированных можно отнести приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на заработную плату и др. их применение уменьшает количество записей, облегчает бухгалтерскую обработку документов.

По месту составления различают документы внутренние и внешние.

Внутренние считаются документы, составляемые и используемые для оформления операций, совершенных внутри данной организации. К ним относятся накладные на внутреннее перемещение материально-производственных запасов, авансовые отчеты подотчетных лиц и др.

Внешними принято считать документы, поступающие в организацию от других организаций. Это товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие документы, поступившие от поставщиков.

По способу отражения операций документы подразделяются на первичные и сводные.

В первичных документах фиксируют одну или несколько хозяйственных операций непосредственно в момент их совершения или непосредственно после их окончания. Примером первичных документов могут служить: чеки на получение денег из банка, накладные на отпуск материальных ценностей и др.

Сводные документы составляются на основании нескольких ранее оформленных однородных первичных документов путем группировки и обобщения их показателей. Сводными документами являются, например, кассовый отчет (составляют на основании документов, подтверждающих поступление и расходовании денег), товарный отчет (составляют на основании товарных документов). Сводные документы позволяют существенно уменьшить число бухгалтерских проводок: вместо проводок на каждый отдельный документ составляется общая проводка по итогу сводной ведомости, объединяющей данные большого числа первичных документов.

По объему содержания операций первичные документы подразделяют на две группы: накопительные и разовые.

Разовым документом оформляют одну операцию в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения, например, накладная на отпуск товара.

Накопительные документы отражают однородные или периодически повторяющие операции за определенный период. Примером таких документов могут служить лимитно-заборные карты и т. п. В отличие от разовых, накопительные документы отражаются в учете только после внесения в них последней операции и суммирования всех записей. Применение накопительных документов позволяет сократить объем документации и время на ее оформление.

В процессе учетной регистрации операций иногда возникают ошибки. Характер ошибок разнообразен: в документах и учетных регистрах записывают неправильный текст или неверную сумму; неверно подсчитывают итоги; неправильно указывают корреспондирующие счета в бухгалтерских проводках и т. п.

Для правильного и точного отражения всех операций в организации необходимо своевременно выявлять и исправлять все допущенные в учетные записях ошибки.

Ошибки должны быть исправлены до составления отчетности.

Исправление ошибок в учетных записях осуществляется способами: корректурным, дополнительных проводок, «красное сторно».

Корректурный способ применяется в случаях:

- ошибки не затрагивает корреспонденции счетов;

- ошибки быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Использование данного способа предполагает, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправленные ошибки оговариваются и подтверждаются: в документах – подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах – подписью лица, осуществившего исправление.

Способ дополнительных проводок применяется в случаях, когда в учетных регистрах или бухгалтерской проводке указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма хозяйственной операции. Для исправления таких ошибок на разность между правильной и преуменьшенной суммами составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. На сумму допущенной ошибки бухгалтером организации оформляется справка, в которой со ссылкой на первичный документ указывается, когда и какая ошибка допущена. Бухгалтерская справка служит документом бухгалтерского оформления и основанием для исправления бухгалтерской ошибки.

Способ «красное сторно» (отрицательных чисел) применяется в случае, если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов. Сущность этого способа состоит в том, что вначале неправильная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, вычитаются из итога. Таким образом, неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка, отражающая правильную корреспонденцию счетов, и записывается в учетные регистры обычными чернилами.

Документация и первичный учет не могут обеспечить полного отражения в учете фактического движения имущества и источников его формирования (возможны расхождения учетных записей с фактическими остатками средств и источников). Более того, изменения бухгалтерского учета, проводимые Минфином России в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, порождают многообразие нетрадиционных ситуаций, позволяющих организациям допускать существенные отклонения данных бухгалтерского учета и реального состояния имущества, что приводит к искажениям в бухгалтерском учете информации о наличии объектов, их налогообложения. Решению перечисленных проблем способствует инвентаризация, как один из важнейших этапов подготовки к составлению годового отчета, подтверждающая достоверность данных этого документа.

Инвентаризацией называется установление фактического наличие средств и их источников путем пересчета остатков в натуре или проверке учетных записей. Слово «инвентаризация» происходит от латинского «опись» и означает проверку наличия и состояния ценностей в натуре путем пересчета, взвешивания, измерения и т.д.

Основными целями инвентаризации является: имущества, фактически имеющегося в наличии у организации, сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета и выявление отклонений, а также подтверждение достоверности учета обязательств по всем видам дебиторской, кредиторской задолженности, другим видам расчетов.

Методическое указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ 13 июня 1995г.) устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций и оформление ее результатов. При проведении инвентаризации подсчитывается, обмеривается все имущество по местам его нахождения и материально ответственным лицам, имеющееся у организации. Кроме того, согласно Методическим указаниям инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете на ответственном хранении, полученное для переработки, а также учтенное по каким-либо причинам.

Перечень первичных документов:

1. АКТЫ:

- приема (передачи) основных документов;

- списания основных документов;

- приема-сдачи отремонтированных объектов;

- приема материалов;

- о выявленных дефектах;

- инвентаризации;

- на замену.

2. ТРЕБОВАНИЯ:

- акт-требование на замену материалов;

- накладная;

- требование на отпуск материалов;

- платежное требование;

- требование-поручение.

3. НАКЛАДНЫЕ:

- накладная (требование) на внутреннее перемещение;

- накладная на отпуск на сторону.

4. НАРЯДЫ:

- на выполненную работу;

- на сдельную работу.

5. ПРИКАЗЫ:

- приказ о приеме, о переводе, о прекращении договора;

- о предоставлении отпуска;

- приказ на отгрузку.

6. ОРДЕРА:

- приходный кассовый ордер;

- расходно-кассовый ордер;

- приходный ордер.

7. КАРТЫ:

- линейные карточки;

- заработная плата.

8. ЗАЯВЛЕНИЯ:

- на открытие счета;

- об отказе от акцента.

9. ПОРУЧЕНИЯ:

- платежное поручение;

- свободное платежное поручение;

- платежное требование-поручение.

10. СЧЕТА:

- счет-фактура;

- счет (поставщика);

- счет платежное требование;

- лицевой счет.

11. ДОВЕРЕННОСТЬ.

12. ОТЧЕТЫ:

- авансовый отчет;

- материальный отчет.

13. РЕЕСТРЫ (списки, опись):

- реестр чеков;

- реестр не выданной зарплаты;

- реестр платежных требований;

- реестр приходных и расходных ордеров;

- инвентарный список;

- инвентарная опись.

КЛАССИФИКАЦИЯ ПЕРВИЧНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

По назначению
Распорядительные	Оправдательные	Бухгалтерского оформления	Комбинированные