История и перспективы развития экономического анализа

ГЛАВА 1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Теория и практика экономического анализа, его способы и приемы развивались постепенно, проходя сложные и противоречивые этапы своей истории.

Можно считать попытками экономического анализа первые товарообменные операции, вернее то, что им предшествовало. Ведь для того чтобы установить ценность одной вещи относительно другой, необходимо тщательно проанализировать потребительские свойства обеих. Официальной датой зарождения экономического анализа принято считать введение в XVII веке французом Жаком Савари понятия «аналитического учета», однако это понятие наверняка появилось одновременно с понятием бухгалтерского учета вообще в Древнем Египте, более чем за 4000 лет до н.э. Вероятно, одновременно с необходимостью четко отразить на бумаге состояние средств предприятия и источников их формирования возникла потребность использовать данную информацию для предупреждения негативных процессов, проверки надежности партнеров и разработки путей дальнейшего развития. Действительно, многие ученые обоснованно связывают возникновение анализа со становлением «науки о балансе» – балансоведении.

Анализ финансового состояния – одна из важнейших задач аудиторской деятельности, а возникновение аудита относят к тому же периоду, что и формирование бухгалтерского учета в трудах Луки Пачоли.

В дореволюционной России развитие экономического анализа ограничивалось отсутствием строго регламентированной системы бухгалтерского учета, большим количеством филиалов иностранных фирм, которые вели учет по правилам и на языке головной фирмы.

В начале ХХ века была предпринята попытка провести аналитическую обработку балансовых данных о доходности предприятий, уплачивающих промысловый налог. Результаты этой попытки описаны в «Вестнике финансов», № 5 за 1910 г.:

«Можно только удивляться изобретательности господ бухгалтеров по части терминологии, по части соединения воедино самых разнородных частей балансов и отчетов не только для целей публикации, а и в представляемых общим собраниям отчетах – изобретательности, удручающей при попытке ближе вникнуть в смысл тех явлений, о которых должен говорить язык цифр».

Попытки внести ясность в анализ баланса наталкивались на многочисленные способы «вуалирования» балансовых отчетов.

Наиболее распространенными направлениями того времени можно считать следующие:

- анализ кредитоспособности клиента – методики, разрабатываемые коммерческими банками;

- анализ выручки и затрат фирмы, которому уделялось весьма существенное внимание, так как основным показателем деятельности всегда считалась прибыль;

- рекомендации для предпринимателей, отвечающие на вопросы «как уйти от налогов».

Методика анализа доходов и расходов имела следующие отличительные особенности:

- высокая степень детализации по статьям затрат (количество статей доходило до 90);

- обязательно рассчитывались удельные показатели себестоимости и прибыли (на единицу продукции);

- расходы объединялись в несколько групп по степени зависимости от объема производства;

- абсолютные и относительные показатели доходов и расходов изучались в динамике за 2-3 года.

Резкие изменения в политике, экономике и, следовательно, в методике экономического анализа начались с 1917 года. С этого момента и до начала НЭПа анализ выполнял более «контролирующую» функцию, отсюда и основные его направления, связанные с обеспечением сохранности имущества, обеспечением строгого учета и контроля за использованием всех видов ресурсов. В 1918 году Московским областным советом народного хозяйства было издано методическое руководство «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий» – первая при Советской власти публикация, непосредственно посвященная экономическому анализу. Отражением опыта первых лет стала книга П.Н. Худякова «Анализ баланса», изданная в 1920 году. В ней автор объясняет природу бухгалтерского баланса, принципы его построения.

С момента начала НЭПа до 1928 года вопросы хозяйственного расчета, экономического регулирования рынка, вопросы денежного обращения становились все более насущными.

Соответственно, становятся все более востребованными такие направления, как анализ ликвидности, устойчивости предприятия и его подверженности банкротству. В этот период сформировались базовые методики анализа финансового состояния предприятия, используемые до настоящего времени. Важное место в этом процессе занимали совещания главных бухгалтеров: за 1922 – 1926 гг. состоялось четыре совещания главных бухгалтеров промышленных предприятий. В 1925 году выходит книга А.П. Рудановского «Анализ баланса», в которой подробно описаны все этапы и приемы анализа, основные выводы, которые необходимо сделать аналитику. В 1926 году выходит из печати книга А.Я.Усачева «Экономический анализ баланса», в которой впервые употребляется словосочетание «экономический анализ». Сложно перечислить все книги, брошюры и сборники методических документов, которые были изданы в те годы и были посвящены вопросам экономического анализа. Хотелось бы только еще раз напомнить фамилии классиков российского экономического анализа. Это Н.Р. Вейцман, А.Я. Усачев, А.Я. Михеев, А.П. Рудановский, П.Н. Худяков, Н.А. Блатов. В это же время на русский язык переводятся работы известных балансоведов Иоганна Шера и Пауля Герстнера.

По мере перехода к директивной экономике более востребованными стали вопросы анализа затрат и себестоимости, анализа использования ресурсов предприятия. Экономический анализ постепенно формируется как комплексная дисциплина, тогда как раньше «Анализ баланса» был лишь разделом в курсе бухгалтерского учета. С начала 30-х годов учебными планами учетно-экономических факультетов предусматривается самостоятельная дисциплина «Анализ хозяйственной деятельности». Продолжались научные исследования и разработки. В последующие годы экономический анализ активно дифференцируется по отраслям народного хозяйства. Все большее усиление детализации плановых показателей привело к формированию основного – сравнительного – направления финансового анализа. Основной показатель – степень выполнения плановых заданий, определение факторов, вызвавших отклонения от плановых показателей, изыскание резервов улучшения показателей. Наиболее известные работы, в которых разрабатывается методика анализа хозяйственной деятельности – это работы А.Д. Шеремета, М.И. Баканова, С.Е. Барнгольц, С.К. Татур.

С начала перестройки и перехода к рыночным отношениям начинается фактически «возрождение» и повальное увлечение почти забытым анализом баланса, причем на первом этапе (до середины 90-х гг.) появляется слишком большое количество переводных изданий, которые были слабо применимы к российским экономическим реалиям. Одновременно появляется необходимость в формировании методик «рыночного» анализа – оценка внешней среды, формирование и регулирование спроса, сравнительная оценка источников финансирования. Постепенно, в конце 90-х годов происходит формирование комплексных методик анализа состояния ресурсов и финансов хозяйствующего субъекта. Наиболее известными современными авторами можно назвать О.В. Ефимову, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова. В настоящее время развитие экономического анализа продолжается в направлении разработки методик, корреспондирующих по основным параметрам с аналогичными методиками, принятыми в экономически развитых странах. Кроме того, кажется неизбежным процесс дифференциации современных методик экономического анализа по отраслевому признаку. Хочется надеяться, что, приближая методику экономического анализа к стандартам экономически развитых стран, российские экономисты не забудут опыт и традиции, накопленные в нашей стране.

Вопросы для обсуждения:

1. Охарактеризуйте особенности эволюции финансового анализа в России.

2. Дайте характеристику различий по основным классификационным признакам (цель функционирования, ограничения, мотивация, роль учета, контроля и анализа) – для двух типов экономики – плановой и рыночной.

1.2. Предмет и задачи экономического анализа

Предметом изучения в экономическом анализе является вся совокупность показателей, всесторонне характеризующих деятельность анализируемого объекта. Это хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием как объективных, так и субъективных факторов. Это также информационные потоки, которые служат базой для проведения экономического анализа.

Как уже было сказано, при помощи аналитических исследований в науке вообще и в экономике в частности, производится обоснование решений по дальнейшему развитию, определение пути следования. Таким образом, анализ можно рассматривать как промежуточный этап между получением информации и принятием управленческих решений.

Исходя из этого, основную цель экономического анализа можно сформулировать как обоснование управленческих решений.

Каждый из нас ежедневно

проводит анализ ситуации… … и принимает решения

Рис.1

Для того чтобы сформулировать задачи экономического анализа, необходимо представить себе вопросы, с которыми любой человек сталкивается на этапе принятия решения. Основными из них являются вопросы «Что?», «Почему?» и «Как?», а именно:

1. «Что?» - представляет собой текущее положение.

2. «Почему?» – сложилось именно такое положение.

3. «Как?» – в дальнейшем должна развиваться ситуация.

В первом случае определяется текущее положение анализируемого объекта, оцениваются достоинства и недостатки существующей позиции. Такая задача ставится во многих случаях так называемыми «внешними» пользователями, для которых необходимо оценить, например, степень кредитоспособности фирмы или степень устойчивости какой-либо экономической системы.

Во втором случае исследуются причины и факторы, под влиянием которых сложилась данная ситуация, определяется возможность воздействия на выявленные факторы и характер, и степень влияния каждого.

В третьем случае аналитику необходимо составить прогноз развития ситуации - обоснованное суждение о состоянии объекта исследования в будущем, либо выявить резервы повышения эффективности функционирования объекта. Такая задача является наиболее сложной, так как требует от исполнителя не только формального знания методов и приемов, но и достаточного опыта, а также интуиции.

В конкретных экономических условиях могут ставиться и другие, локальные, задачи, которые будут определять содержание аналитических процедур.

Так как успешность проведения экономического анализа зависит от многих факторов, необходимо выделить несколько принципов, которых необходимо придерживаться, приступая к анализу.

Во-первых, прежде чем начинать какие-либо аналитические процедуры, необходимо четко поставить задачу, а затем разработать программу, то есть определенную последовательность действий. «Наилучшим будет процесс, когда аналитик тратит столько же усилий на разработку проблемы и ее содержание, сколько и на работу с данными»[16].

Во-вторых, при любом исследовании начальным этапом будет сбор необходимой информации. От того, насколько четко будет выполнен данный этап, полностью зависят результаты исследования.

В-третьих, не стоит пренебрегать методами предварительной обработки информации - несмотря на их кажущуюся простоту, они позволяют не только упорядочить информацию, но и во многих случаях составить первое мнение об объекте исследования.

В-четвертых, для получения наилучших результатов целесообразно разработать заранее совокупность используемых критериев, обдумать, какую информацию будет нести пользователю тот или иной критерий, какие коэффициенты, индексы или графики можно выбрать из всего многообразия предлагаемых методическими пособиями. Они не должны быть разрозненными, они должны объединяться в систему. Чрезмерная увлеченность расчетами приводит к тому, что результатом анализа становится громоздкая таблица, заполненная малопонятными цифрами. Тем более, что наиболее ценным в экономическом анализе является не точность расчета, а выявление тенденций и закономерностей.

Наконец, необходимо помнить о том, что любое исследование должно завершаться мнением, которое высказывает сам исследователь – автор выполненного анализа. Мнение аналитика должно отражать единую направленность, так как самая распространенная ошибка в данном случае – отсутствие «последнего слова». Авторы рассуждают о том, как изменились показатели или критерии, какие изменения можно считать положительными, а какие отрицательными, но в итоге остается непонятным – каков все-таки результат? Да или нет? Хорошо или плохо? Несомненно, что умение правильно составить выводы - комментарии к результатам расчета – одно из самых ценных качеств аналитика, наряду со способностями к обобщению и выявлению тенденций изменения.

Из контрольной работы по экономическому анализу:

«Рентабельность предприятия по сравнению с прошлым периодом увеличилась – это хорошо. Оборачиваемость капитала уменьшилась – это плохо. Если оборачиваемость капитала будет уменьшаться – потребуются дополнительные источники финансирования, значит уменьшится ликвидность. А так как прибыль у предприятия есть, то банкротом оно пока не будет. Если, конечно, рентабельность не будет уменьшаться».

Вопросы для обсуждения:

1. Обдумайте и сформулируйте вопросы, которые необходимо обсудить на первом этапе проведения экономического анализа – этапе постановки задачи.

2. Прокомментируйте следующее утверждение:

«Большинство аналитических усилий должно быть направлено в те области, где вероятность убытка от недостаточности анализа наибольшая». Сформулируйте такие области в деятельности какого-либо предприятия.

3. Сформулируйте основные задачи экономического анализа с позиции:

- антикризисного управления предприятием;

- управления предприятием на этапе внедрения на рынок.