Налоговые льготы. Объект налогообложения

Налоговые ставки

Налоговая база

Объект налогообложения

Обязанность заплатить налог на доходы ф.л. возникает в том случае, когда есть объект налогообложения. П.1. ст. 209 НК- для НДФЛ объектом признается доход, который получен ф.л. В зависимости от статуса налогоплательщика объектом налогообложения признается:

1. Для налоговых резидентов: доход от источников в РФ и (или) за её пределами.

2. Для нерезидентов в качестве объекта налогообложения выступает только доход от источников в РФ

НК выделяет три формы доходов:

1) В денежной форме-доход может быть выплачен наличными денежными средствами или перечислен на его счет в банк. Если доход будет получен в валюте, то налогооблагаемая база будет определяться в рублях по курсу на момент получения дохода.

2) В натуральной форме- оплата лицу полностью или частично за него организациями или ИП товаров, работ, услуг или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, оплаты питания, отдыха, обучения, оплаты труда в натуральной форме. В 90-е например, выдавали зарплату в натуральной форме (в зависимости от того, кто что производил).

Оплата питания работника организацией- сложный вопрос. Налоговые органы считают, что это доход.

3) В виде материальной выгоды. Материальная выгоды- льготные проценты за пользование заемными и кредитными средствами, приобретения товаров, работ, услуг по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг

Денежное выражение доходов налогоплательщика, полученных в налоговом периоде календарном году.

Для резидентов: от всех источников. Для нерезидентов- от доходов, полученных от источников в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого дохода, по которому установлены различные налоговые ставки.

Можно говорить, что сейчас действует одна общая ставка, которая составляет 13% и есть ряд специальных ставок.

1) 13%- это общая ставка, которая применяется к большинству видов доходов и такая ставка является базовой.

2) Есть ставка 9%- применяется в отношении дивидендов, которые получают резиденты РФ, а в отношении нерезидентов-15%.

3) Есть ставка 30%- общая ставка для доходов нерезидентов.

4) Ставка 35%- это ставка применяется, например, в отношении призов, подарков, используемых в рекламных целях.

Под налогообложение по НДФЛ не подпадают несколько десятков видов доходов (статья 217 НК). В основном, это доходы социального характера: например, различные компенсации, пенсии, стипендии студентов.

В НК в качестве льгот выступают вычеты.

i. Стандартные вычеты- доходы, которые облагаются НДФЛ по базовой ставке. Это статья 218 НК)- например, доходы по базовой ставке могут уменьшаться ежемесячно на 400 рублей до тех пор, когда совокупный доход гражданина, превысит 40000 рублей (зарплата плюсуется, т.е. право на вычет будет, когда кумулятивный доход достигнет и превысит 40000 рублей- пп.1. п.1. ст. 218 НК.

Например, налогоплательщик, у которого есть дети. Можно предусмотреть ещё один вычет 1000 рублей на каждого ребенка- пп.4. п.1. ст. 218 НК. Право на данный вычет сохраняется у налогоплательщика до того месяца, пока его общий доход не превысит 280 тысяч рублей. Т.е. по сути, для целей вычета под детьми понимаются лица, которые в том числе и достигли 18 лет. Например, если лицо, которому исполнилось 18 лет и учится по очной форме, то право на вычет сохраняется. Ребенок должен быть моложе 24 лет.

Вычет- это налоговая льгота. Т.е. этим правом можно воспользоваться, а можно и нет. т.е. нужно написать заявление по месту работы и подтвердить право на вычеты.

ii. Социальные вычеты- статья 219 НК. Социальный вычет предоставляется только налоговой инспекцией по истечении налогового периода по НДФЛ и для получения права на социальный вычет нужно предоставить налоговую декларацию. Социальные вычета предоставляются в размере фактически документально произведенных и подтвержденных расходах (например, на лечение и обучение- в размере 120 тысяч рублей- произведенные налогоплательщиком за собственное лечение или обучение или 50 тысяч рублей за календарный год на каждого ребенка, уплаченных за своих детей в своих детей в возрасте до 23 лет по очной форме обучения.

iii. Имущественный налоговый вычет- статья 220 НК. Имущественный вычет получается следующим образом. Образуется доход- значит нужно его облагать. НК разделяет имущество на два вида:

a) Первая группа

Ø Жилые дома

Ø Земельные участки

Ø Квартиры

Ø Комнаты

Ø Дачи

Ø Садовые участки

b) Вторая группа:

Ø Иное имущество

Нужно выяснить, сколько лет в собственности находится такое имущество. Если имущество находится три года или более, то объекта налогообложения не возникает. Если менее трех лет имущество находилось в собственности, то:

· Уменьшается доход, полученный от продажи данного имущества на следующие суммы: на 1 млн. по имуществу первой группы или на 250 тысяч рублей по имуществу второй группы

· Можно уменьшить налогооблагаемую базу на ту сумму, которую мы затратили в процессе в размере фактических расходов на приобретение имущества.

В качестве имущественного вычета нужно отметить вычет на строительство или приобретение жилья- пп.2. п.1. ст. 220 НК. Вычет предоставляется в размере 2 млн на приобретение и строительство жилья. Предоставляется неоднократно в течение жизни и неиспользованный вычет переносится на следующие годы.

Есть профессиональный вычет- предоставляется лицам, которые получают доходы от выполнения работ, оказания услуг по гражданско-правовым договорам в сумме, которые они израсходовали для целей выполнения такого договора (например, писатель, работая по договору авторского заказа, покупает на 3 тысячи рублей бумагу- вот это вычет, который он может получить).

15.10.2011 г.