Формы ФК
Особенности аудиторского контроля
Аудиторский контроль – деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями либо аудиторами, по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, которое позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении субъектов хозяйствования и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством.
Совокупность контрольных действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей от целого ряда факторов (таблица 1).
|
|
Обследование – это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.
Проверка – единичное контрольное действие или система контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.
Ревизия – это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц.
Ревизия в отличие от проверки дает наиболее полную и достоверную информацию о положении дел в проверяемой организации, т.к. предполагает сплошной охват проверяемых документов; в то время как проверка предполагает выборочность и поэтому в большей степени содержит риск необнаружения тех или иных отклонений от установленных норм, правил, параметров. Кроме того, результаты ревизии содержат конкретное документально подтвержденное определение установленных недостач и потерь денежных и материальных ресурсов.
Надзор – система периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиям ее осуществления.
Мониторинг – система постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования.
Таблица 1 - Основные формы ФК:
Признак классификации | Формы ФК | Содержание понятий |
Время проведения контроля | Предварительный, | Контроль, осуществляемый до совершения финансово-хозяйственных операций, например в ходе обсуждения, и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, на стадии составления бюджетных смет. Цель: предупреждение нарушений финансового законодательства. |
текущий, | Проводится в процессе совершения финансово-хозяйственных операций, например при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджетов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами, при проверке органами казначейства платежных документов на осуществление кассового расхода бюджета (санкционирование расходов). Цель: получение необходимой оперативной информации, характеризующую состояние объекта контроля, внесение необходимых корректив в случае выявления отклонений. | |
последующий | Осуществляется по итогам завершения финансово-хозяйственных операций, отличается более глубоким изучением деятельности субъекта хозяйствования. Результат: акт проверки (ревизии). | |
Направление воздействия субъекта на объект контроля | Внешний, | При государственном ФК: контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от органов государственной власти субъектами. При негосударственном ФК – контроль, осуществляемый иными внешними субъектами (налоговыми, финансовыми органами, аудиторской организацией). |
внутренний | При государственном ФК: контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов государственной власти субъектами (например, ведомственный контроль). При негосударственном ФК – контроль, осуществляемый соответствующей службой (внутреннего контроля).. | |
Место проведения контроля | Камеральный, | Проводится на рабочем месте проверяющего лица, используя отчетные данные проверяемого объекта. |
выездной | Проводится непосредственно на территории объекта проверки. | |
Полнота охвата проверяемого материала (информации) | Сплошной, | |
выборочный | Случайная выборка. | |
Характер источников контроля | Документальный, | Проверка финансовой отчетности и документов, образующихся в деятельности организации. |
фактический | Используются такие приемы, как проведение инвентаризации денежных средств и материальных запасов и т.п. | |
Периодичность проведения контроля | Систематический, периодический, единовременный | |
Полнота охвата проверяемых вопросов | Комплексный, | Охватывают практически все аспекты финансово-хозяйственной деятельности. |
тематический, | Проводятся по определенному кругу вопросов. | |
встречный | Проводятся в рамках проверки (ревизии) для уточнения (выяснения) обстоятельств. | |
Повторяемость изучения источников контроля | Первичный, повторный, дополнительный |
|
|