Виды налогов, источники уплаты.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I и II), в соответствии с которым устанавливаются перечень налогоплательщиков, налогооблагаемая база, налоговые ставки, сроки уплаты различных налогов и сборов и т.д.
Налог представляет собой обязательный внос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, другие объекты, установленные законодательными актами.
В Российской Федерации все налоги подразделяются на 3 группы:
1) федеральные налоги;
2) региональные налоги;
3) местные налоги.
К федеральным относятся:
а) налог на добавленную стоимость;
б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
в) налог на прибыль организаций;
|
|
г) налог на доходы физических лиц и др.
К региональным налогам относятся:
а) налог на имущество организаций;
б) налог на игорный бизнес;
в) плата транспортный налог.
К местным относятся:
а) налог на имущество физических лиц;
б) земельный налог
Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
Отражены налоги, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджет различных уровней: на сумму налога на прибыль | |||
на сумму налога с доходов физических лиц | |||
при начислении платежей, включаемых в издержки производства и обращения | 20,23,25, 26,44 | ||
Отражены суммы, фактически перечисленные в бюджет (кредит счета 51 «Расчетные счета» и др.), а также суммы налога на добавленную | |||
Отражены суммы НДС, по списанным на затраты производства материальным ресурсам, выполненным работам, оказанным услугам и т.д. |
При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в журнале-ордере № 8.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации.
Налог на имущество организаций исчисляется со стоимости имущества, находящегося на ее балансе и представляющего собой совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов.
Сумма начисленного налога отражается бухгалтерской записью:
|
|
Д-т сч.- 91 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
перечисление денежных средств -
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок.
Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам (Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из объема реализованных товаров и установленных ставок.
Сумма начисленного налога отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч.- 90 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
перечисление денежных средств -
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.
Налог на прибыль организаций представляет собой форму уплаты в бюджет части валовой прибыли, без налога на добавленную стоимость и акцизов, по установленной для плательщика ставке 24%.
При начислении налога на прибыль составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение или пользование.
Суммы начисленного земельного налога включаются в издержки производства и обращения организаций. При этом составляется бухгалтерская запись:
Д-т счетов 20 «Основное пр-во», 26 «Общехоз-ные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
последующее перечисление земельного налога в бюджет -
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.
Учет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд РФ;
Фонд социального страхования РФ;
фонды обязательного медицинского страхования РФ.
Отчисления в государственные внебюджетные фонды РФ дифференцированы в зависимости от:
· организационно-правовой основы налогоплательщика;
· налоговой базы каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.
Отчисления производятся ежемесячно, т.е. одновременно с начислением заработной платы производят отчисления в указанные фонды России в соответствующем проценте от суммы начисленной заработной платы
Для учета расчетов по единому социальному налогу в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются суммы произведенных отчислений в корреспонденции со счетами учета издержек производства и обращения:
Д-т счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу» и др.
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 69 учитываются расходы, произведенные за счет этих фондов (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов) и перечисление разницы в погашение задолженности (кредит счета 51 «Расчетные счета» и других счетов).
Счет 69 имеет следующие субсчета:
1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
|
|
2 «Расчеты по социальному страхованию»,
3 «Расчеты по медицинскому страхованию».
20. Инвентаризация денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами.
Ежегодно должна проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, указано, что суммы дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (три года) списываются на финансовые результаты организации.