Для определения подлежащей уплате суммы акцизного налога следует знать, как определяется налоговая база по этому налогу. По подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза и НДС.
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России.
В целях устранения возможностей уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки. Налоговая база увеличивается, в частности, на следующие полученные суммы: в виде финансовой помощи, авансовых платежей за поставки подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в форме процента по товарному кредиту и некоторые другие суммы.
|
|
Необходимо отметить, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара. Когда налогоплательщик ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по таким операциям. Если же такого учета не ведется, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям.
Акцизы с самого момента их установления являются налогом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.
Исчисление сумм акциза
Сумма налога по товарам, облагаемым но твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произве-дение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком. Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В настоящее время указанные ставки в «чистом» виде в налоговой системе РФ не используются.
Сумма налога по товарам, облагаемым но смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам. Вначале определяется сумма акциза, равная произведению твердой (специфической) ставки и объема реализованных или ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Затем рассчитывается сумма акциза, исчисленная как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости реализованных, переданных или ввозимых подакцизных товаров.
|
|
В налоговой системе РФ действует особый порядок определения налоговой базы и исчисления суммы акциза в отношении подакцизных товаров, по которым установлены смешанные (комбинированные) налоговые ставки. Такие ставки в настоящее время применяются в отношении табачных изделий. Они исчисляются следующим образом. При применении адвалорной ставки налоговая база определяется как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен. При применении твердой налоговой ставки — как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом введено такое понятие, как «максимальная розничная цена». На каждой произведенной в Российской Федерации и импортируемой из-за рубежа пачке сигарет и папирос должна быть нанесена максимальная розничная цена, по которой указанные товары могут быть реализованы потребителю. Максимальная розничная цена представляет собой цепу, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг или индивидуальными предпринимателями. Данная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке или каждому наименованию табачных изделий.
Определяет налоговую балу и сумму акциза во реализованной табачной фабрикой оптовой организации партии сигарет с фильтром в количестве 6 тыс. пачек. Максимальная розничная цена, указанная табачной фабрикой па каждой пачке. 50 руб. При содержании в одной пачке 20 штук сигарет общий объем реализации составил 120 тыс. штук сигарет (6000 х 20).
Ставка акциза по сигаретам с фильтром состоит из трех составляю щих:
Твердая ставка 360 руб. за 1 тыс. штук.
Адвалорная ставка 7,5% от максимальной розничной цены.
Общая станка, полученная в результате сложения твердой и адвалорной составляющих, должна быть не менее 460 руб. за 1 тыс. штук.
Налогоплательщики, которые реализуют или ввозят подакцизные товары, облагаемые по разным налоговым станкам, обязаны вести раздельный учет указанной продукции, облагаемой по различным ставкам. Пели налогоплательщик не ведет такого учета, то определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами.
Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.
Сумма акциза должна определяться налогоплательщиком самостоятельно. Каждый налогоплательщик, который реализует производимые им подакцизные товары, должен предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза. Эта сумма выделяется отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах. Исключения из данного положения сделаны для тех случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределами территории РФ.
Если осуществляется реализация подакцизных товаров, не подлежащих налогообложению, то расчетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или поставлен штамп «без акциза».
При реализации подакцизных товаров в розницу акциз включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.
Законодательством установлен следующий порядок отнесения сумм акциза. В отличие от НДС- исчисленные налогоплательщиком и предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров суммы акцизов относятся у налогоплательщика на произволе! пени ые расходы. Эти суммы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. У покупателя подакцизных товаров суммы акцизов, предъявленные ему налогоплательщиком, должны учитываться в стоимости этих товаров. Аналогично учитываются суммы акцизов, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
|
|