Затратный подход

Затратный подход используется при оценке стоимости ОИС, если невозможно найти объект – аналог, отсутствует какой-либо опыт реализации подобных объектов или прогноз будущих доходов не стабилен. Среда реализации ОИС очень неопределенна и успех зависит от колоссального количества факторов.

Затратный подход предполагает определение стоимости ОИС на основе калькуляции затрат, необходимых для создания или приобретения, охраны, производства и реализации объекта интеллектуальной собственности на момент оценки.

К примеру, такие объекты интеллектуальной собственности, как информационные базы данных, подпадающие под определение нематериального актива, создаются на протяжении довольно длительного периода, и расходы на их формирование чаще всего списываются по расходным статьям. Собранная научная библиотека, к примеру, может представлять собой огромную ценность - в некоторых случаях она может быть самым дорогостоящим активом предприятия, особенно в тех случаях, если это предприятие - научный институт или высшее учебное заведение. Но оценить степень участия этого актива в создании других, а соответственно и долю в будущих доходах практически невозможно. Активы подобного рода оцениваются, как правило, методом стоимости создания, то есть с точки зрения затратного подхода, без учета возможных прибылей.

Могут применяться несколько методов оценки затрат на создание ОИС:

Метод стоимости замещения объекта оценки заключается в суммировании затрат на создание ОИС, аналогичного объекту оценки, в рыночных ценах, существующих на дату проведения оценки, с учетом износа объекта оценки.

Метод восстановительной стоимости заключается в суммировании затрат в рыночных ценах, существующих на дату оценки, на создание объекта, идентичного объекту оценки, с применением идентичных материалов и технологий, с учетом износа объекта оценки.

Метод исходных затрат заключается в суммировании исторических (первоначальных) затраты, пересчитанных с учетом настоящих условий с учетом индекса изменения цен в данной отрасли. (Исторические затраты (historical cost) – затраты на приобретение или создание актива в отличие от его текущей стоимости. Необязательно совпадают с “первоначальными затратами” (или “первоначальной стоимостью”), так как после приобретения актива с ним могут быть связаны некоторые дополнительные затраты, например на его совершенствование, которые уже нельзя отнести к первоначальным).

При оценке следует учитывать все существенные расходы, среди которых такие как оплата труда, маркетинговые и рекламные расходы, расходы на страхование рисков, связанных с объектами интеллектуальной собственности, расходы и издержки на решение правовых конфликтов, на израсходованные материалы, себестоимость научно-методического обеспечения, индивидуализации собственной продукции - логотипа, лицензий, сертификатов и т. д.

Оценщику необходимо выявить и отдавать себе отчет в наличии различных форм устаревания – физическом износе, функциональном устаревании, устаревании, учитываемом регулирующими органами, технологическом устаревании и экономическом устаревании, которые должны применяться к стоимости объекта интеллектуальной собственности.

В основе затратного метода, как правило, лежат фактические расходы на создание, приобретение и использование ОИС за прошедший расчетный период. В нем не учитывается научно-техническая и коммерческая значимость ОИС.

Данным методом определяется балансовая стоимость ОИС. Нормативной базой для оценки ОИС в этих целях являются: «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992г. № 552); «Изменения» к этому Положению, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 г. № 661; «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденное Постановлением Минфина РФ от 30.12.1993г. № 161; «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, Положение по бухгалтерскому «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (действует с 1 января 2008 г. и распространяется на коммерческие организации (кроме кредитных)).

В расчеты должны быть включены затраты на разработку и правовую охрану ОИС, производство опытных образцов продукции, подготовку производства, обеспечение нормального хода производственного процесса и реализации продукции.

Созданные на предприятии ОИС оценивают с помощью следующей формулы:

где К_с – коэффициент морального старения, определяемый на дату оценки:

Т_Ф – период времени, прошедший от даты создания ОИС до даты оценки; фактический срок действия охранного документа на дату оценки;

Т_Н – номинальный (полный) срок действия охранного документа. Например, срок действия патента на изобретение – 20 лет, патента на промышленный образец – 15 лет, свидетельства на полезную модель – 8 лет;

З_i – годовые суммарные затраты на ОИС в i-ом году расчетного периода;

t_Н – начальный год расчетного периода;

t_К – конечный год расчетного периода;

– коэффициент, учитывающий пересчет стоимости в связи с инфляцией.

Такие переоценки стоимости проводятся согласно специальным Постановлениям Правительства.

Для коммерческого использования стоимость объектов интеллектуальной собственности определяют по формуле:

где – коэффициент приведения затрат, сделанных в разное время, к одному году;

где а – ссудный процент банка.

Полученные предприятием от юридических и физических лиц на безвозмездной основе ОИС подлежат экспертной оценке на основе доходного и рыночного методов.