Налог на прибыль организаций: налоговая база, порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Налог на прибыль организаций является федеральным прямым налогом. Правила его взимания установлены гл. 25 НК РФ. Экономический смысл налога — изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования социальных программ государства. Таким образом, помимо фискальной (наполнение бюджета) функции этот налог выполняет еще и социальную функцию налогов.

Налог на прибыль является также инструментом государственного регулирования экономики. Гибкий подход, например, к ставкам налога, применяемым к различным видам доходов юридических лиц, способен стимулировать (дестимулировать) развитие отдельных видов деятельности. Так, установленные в настоящее время ставки налога на доходы от долевого участия (дивиденды) позволяют говорить о стимулировании государством инвестиционной деятельности организаций, причем предпочтение отдается российским инвестициям в отечественную экономику (ставка 6%) перед иностранными инвестициями в экономику РФ или отечественными инвестициями в экономику других стран (ставка 15%).

Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога, взимаемого с применением налоговой ставки 24%, в определенных долях зачисляются в бюджеты всех трех уровней бюджетной системы РФ. В настоящее время распределение налога между бюджетами установлено следующим образом:

• в федеральный бюджет — 5%;

• в бюджеты субъектов РФ — 17%;

• в местные бюджеты — 2%,

при этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 13%. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 24%, подле­жит зачислению в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;

• иностранные организации:

- осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

- получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогопла­тельщиком. Прибылью признается:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на ве­личину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, полученные через эти посто­янные представительства, уменьшенные на величину учитываемых в це­лях налогообложения расходов, произведенных этими постоянными представительствами;

• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источни­ков в РФ (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ).

Налоговое законодательство определяет следующие условия, которым должны удовлетворять расходы, учитываемые в целях налогообложения:

• расходы должны быть обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выра­жена в денежной форме);

• затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в со­ответствии с законодательством РФ;

• расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации това­ров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС и акциза. В аналогичном порядке учитываются внереа­лизационные доходы, полученные в натуральной форме.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%, оп­ределяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмот­рен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убы­ток (отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения), налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученные убытки принимаются в целях налогообложения в уста­новленном порядке (ст.283 НК РФ).

При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учиты­ваются:

• доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;

• доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обло­жение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности;

• прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности;

• доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам, — для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

В первых трех перечисленных случаях организации обязаны вести обо­собленный учет доходов и расходов по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль организаций; при этом расходы в случае невозможности их раз­деления определяются пропорционально доле доходов организации от дея­тельности не облагаемой налогом на прибыль организаций, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчет­ные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим образом:

• для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установ­лены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания кален­дарного года;

• для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1. Налоговая ставка установлена как 0%:

• по процентам по отдельным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

• по прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связан­ной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным зако­ном от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федера­ции (Банке России)» (действующая редакция от 23.12.2003).

2. Налоговая ставка установлена как 6%:

• по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями.

3. Налоговая ставка установлена как 15%:

• по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными ор­ганизациями или российскими организациями от иностранных организаций;

• по процентам по государственным и муниципальным ЦБ, условиями выпус­ка и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме ценных бумаг, доходы по которым облагаются по ставке 0%).

4. Налоговая ставка установлена как 24%:

• по обычным доходам.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с

деятельностью в РФ через постоянное представительство:

• 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением меж­дународных перевозок;

• 20% — с любых других доходов (за исключением дивидендов).