Деятельность не велась (была приостановлена или прекращена)

На практике встречаются ситуации, когда "вмененная" деятельность в налоговом периоде по тем или иным причинам не осуществлялась. Например, она была приостановлена (т.е. "вмененщик" прекратил ее осуществление на определенное время) или прекращена совсем (т.е. "вмененщик" фактически перестал ее вести или у него отсутствуют физические показатели).

Соответственно, возникает вопрос: нужно ли уплачивать налог за квартал, в котором "вмененная" деятельность была приостановлена или прекращена?

Для ответа на него необходимо определить, сохраняется ли в таком случае за организацией или индивидуальным предпринимателем статус плательщика ЕНВД. Ведь обязанность по уплате ЕНВД возлагается только на те организации (тех индивидуальных предпринимателей), которым присвоен указанный статус.

Итак, плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют "вмененную" предпринимательскую деятельность и состоят на учете в налоговом органе в качестве плательщиков данного налога (п. п. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ). Из сказанного следует, что плательщик ЕНВД должен одновременно соответствовать этим двум условиям.

На первый взгляд может показаться, что в случае приостановления или прекращения "вмененной" деятельности организации и индивидуальные предприниматели не должны уплачивать налог. Они фактически прекращают осуществлять рассматриваемую деятельность, а значит, одно из названных условий уже не соблюдается. Помимо этого, они перестают получать фактический доход.

Однако для прекращения статуса плательщика ЕНВД Налоговым кодексом РФ предусмотрена специальная процедура (ст. 346.28 НК РФ). Поэтому до ее окончания рассматриваемый статус за "вмененщиком" сохраняется.

Следовательно, для прекращения статуса недостаточно только прекратить вести "вмененную" деятельность. Нужно также, чтобы организация или индивидуальный предприниматель были сняты с соответствующего учета (п. п. 1 - 3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому организации и индивидуальные предприниматели перестают быть плательщиками ЕНВД не ранее чем с момента снятия с указанного учета.

Кроме того, объектом обложения ЕНВД является вмененный, т.е. потенциально возможный, доход налогоплательщика (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, "вмененщик" рассчитывает и уплачивает ЕНВД исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода. Иными словами, до тех пор, пока организация или индивидуальный предприниматель являются плательщиками ЕНВД (не сняты с учета в качестве таковых), они должны уплачивать налог. При этом наличие или отсутствие у них фактического ведения деятельности и реального дохода значения не имеет.

К аналогичному выводу пришел ВАС РФ. Судьи рассмотрели ситуацию, связанную с приостановлением "вмененной" деятельности. Они указали, что только лишь факт временного приостановления деятельности сам по себе не снимает с организации (индивидуального предпринимателя) статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на нее обязанностей (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157). Полагаем, что вывод судей можно распространить и на ситуации, когда осуществление "вмененной" деятельности прекращено (за исключением случаев, когда после приостановления или прекращения деятельности "вмененщик" утрачивает физический показатель).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, приостановившие или прекратившие ведение "вмененной" деятельности, не должны уплачивать налог только в случае снятия их с учета в качестве плательщиков ЕНВД. Если же с учета они не сняты, обязанность по уплате налога за ними сохраняется.

Для наглядности приведем ситуации, которые могут возникнуть на практике.

1. В течение налогового периода "вмененная" деятельность не велась в связи с ее приостановлением или прекращением в принципе. При этом у "вмененщика" остаются физические показатели, заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в налоговые органы он не подает.

В данном случае "вмененщик" обязан уплатить налог за квартал, в котором деятельность не велась.

Такой же позиции придерживается финансовое ведомство (Письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-11-09/317 (п. 1), от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233, от 11.09.2009 N 03-11-09/313).

Как видно, неуплата налога в подобной ситуации, скорее всего, приведет к конфликту с проверяющими. Судьи, учитывая Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157, вероятнее всего, признают доначисления законными.

2. В течение налогового периода "вмененная" деятельность не велась в связи с ее приостановлением или прекращением вследствие утраты физических показателей. Это возможно, например, если "вмененщик", который осуществляет розничную торговлю, расторг договор аренды магазина. Поэтому на 1-е число первого месяца следующего квартала физический показатель у него будет отсутствовать. При этом заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в налоговые органы он не подал.

По мнению контролирующих органов, в данной ситуации "вмененщик" обязан уплатить налог за квартал, в котором деятельность не велась (Письма Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-11/135, от 22.09.2009 N 03-11-11/188, от 10.09.2009 N 03-11-09/307, от 30.06.2009 N 03-11-09/230).

Однако из разъяснений чиновников неясно, каким образом следует рассчитать налог. С одной стороны, для расчета ЕНВД нужно учитывать значения физического показателя за каждый месяц квартала (ст. 346.29 НК РФ). А с другой - в рассматриваемом случае такие значения отсутствуют, поскольку отсутствует сам физический показатель.

Как видно, неуплата налога в подобной ситуации, скорее всего, также приведет к конфликту с проверяющими. Вероятнее всего, они доначислят налог исходя из значений физического показателя за последний месяц квартала, в котором деятельность еще велась. Доначисления вопреки п. 3 ст. 3 НК РФ будут носить произвольный характер. А это, в свою очередь, будет противоречить исполнению вашей фактической обязанности по уплате налога. Поэтому можно попытаться оспорить указанные доначисления в суде. Есть вероятность, что судьи не станут руководствоваться Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157: в нем даны рекомендации относительно ситуации, когда деятельность фактически приостановлена, но физический показатель налогоплательщиком не утерян.

До выхода упомянутого Информационного письма Президиума ВАС РФ судебная практика была немногочисленной. Однако из имеющихся судебных решений видно, что суды не разделяли позицию контролирующих органов. По мнению судей, для признания организации (индивидуального предпринимателя) плательщиком ЕНВД необходимо соблюдение обязательного условия - фактическое осуществление "вмененной" деятельности. Если оно не соблюдается, обязанность по уплате налога отсутствует (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2012 N А70-2837/2012, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2012 N 15АП-5588/2012).

Подведем итог всему сказанному. Возможно, что по тем или иным причинам вы решили приостановить "вмененную" деятельность или вовсе отказались от ее ведения. Тогда рекомендуем подать в адрес вашей инспекции заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Это освободит вас от обязанности уплатить ЕНВД за квартал, в котором не будет осуществляться деятельность. Соответственно, вы избежите возможных претензий со стороны проверяющих.

А как быть, если такое заявление вами все-таки не подано?

Вариант действий в этой ситуации зависит от наличия или отсутствия у вас физического показателя.

Если после приостановления или прекращения "вмененной" деятельности физический показатель у вас сохранился, налог придется уплатить. В противном случае у налоговиков возникнут претензии. Судьи, учитывая Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157, скорее всего, согласятся с проверяющими.

Если же физический показатель отсутствует, можно попытаться подать "нулевую" декларацию и, соответственно, не уплачивать налог. В этом случае у налогового органа, вероятно, также возникнут вопросы.

При этом, учитывая документальное подтверждение прекращения деятельности и отсутствия физического показателя, судьи могут принять вашу сторону. Ведь обстоятельством, с которым связывается возникновение у "вмененщика" обязанности по уплате ЕНВД, является фактическое осуществление им "вмененной" деятельности (п. 1 ст. 44, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому при ее прекращении у "вмененщика" прекращается и обязанность по уплате данного налога (пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ). Однако еще раз повторимся: для минимизации рисков целесообразно своевременно сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Разъяснения контролирующих органов, а также судебные акты, которые рассмотрены в настоящем разделе, приняты на основании редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до 1 января 2013 г. В тот период при соблюдении требований гл. 26.3 НК РФ применение ЕНВД было обязательным. Однако полагаем, что содержащиеся в этих разъяснениях и судебных актах выводы в части обязанности по уплате налога за квартал, в котором деятельность не велась, актуальны и в настоящий момент.

Примечание

Подробнее о снятии с учета вы можете узнать в разд. 2.4 "Снятие плательщика ЕНВД с учета в налоговом органе".

О представлении декларации по ЕНВД за периоды, когда деятельность не осуществлялась, см. разд. 18.3 "Нужно ли представлять налоговую декларацию, если деятельность в налоговом периоде не велась (была приостановлена или прекращена)?".

В заключение напомним, что до 1 января 2009 г. положения Налогового кодекса РФ допускали возможность корректировать налог с учетом фактического периода осуществления деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, Письма Минфина России от 28.05.2009 N 03-11-09/188, от 04.09.2008 N 03-11-05/210). В связи с этим судьи нередко приходили к выводу, что единый налог уплачивать не нужно, если "вмененная" деятельность фактически не велась (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2008 N А48-2581/07-13).

Примечание

Дополнительно о возможности корректировки коэффициента К2, существовавшей до 2009 г., вы можете узнать в разд. 3.2.7 "Как до 2009 г. корректировался коэффициент базовой доходности К2 с учетом фактического периода работы".

Приложение 1 к главе 5

Перечень КБК для перечисления ЕНВД

в 2013, 2012, 2011, 2010 и 2009 гг.

2013 <1>, 2012 <2> и 2011 <3> гг.
Назначение платежа	КБК
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	182 1 05 02010 02 1000 110
Пени по ЕНВД	182 1 05 02010 02 2000 110
Штрафы по ЕНВД	182 1 05 02010 02 3000 110
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.)	182 1 05 02020 02 1000 110
Пени по ЕНВД (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.)	182 1 05 02020 02 2000 110
Штрафы по ЕНВД (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.)	182 1 05 02020 02 3000 110
2010 <4> и 2009 <5> гг.
Назначение платежа	КБК
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	182 1 05 02000 02 1000 110
Пени по ЕНВД	182 1 05 02000 02 2000 110
Штрафы по ЕНВД	182 1 05 02000 02 3000 110

--------------------------------

<1> Значения КБК на 2013 г. установлены Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году").

<2> При уплате налогов в 2012 г. применялись КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н.

<3> При уплате налогов в 2011 г. применялись КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н.

<4> Значения КБК, которые применялись при уплате налогов в 2010 г., установлены Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.

<5> Значения КБК, которые применялись при уплате налогов в 2009 г., установлены Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.

Обратите внимание!

Если налог за 2010 г. и предшествующие годы вы уплачиваете в 2013 г., то в платежном поручении, а также в уточненной декларации за соответствующий период необходимо указать специальный КБК, установленный Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н для перечисления ЕНВД за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.