При совмещении ОСН и ЕНВД

Плательщики ЕНВД обязаны уплачивать все виды взносов на обязательное социальное страхование, а именно (п. п. 2, 15 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Письмо Минфина России от 30.09.2009 N 03-11-09/332):

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование.

По общему правилу страховые взносы учитываются в расходах по налогу на прибыль (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Однако взносы, которые относятся к "вмененным" видам деятельности, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Такие взносы (в том числе взносы в виде фиксированных платежей), а также суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности формируют налоговый вычет по ЕНВД. При этом сумма вычета не должна составлять более 50% исчисленного "вмененного" налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, суммы взносов по всем видам обязательного социального страхования необходимо распределять между облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД видами деятельности для целей исчисления налога на прибыль и ЕНВД.

Основой раздельного учета страховых взносов является распределение вознаграждений и иных выплат работникам. В свою очередь, разделить выплаченные работникам суммы вы сможете, только если правильно распределите работников на тех, кто занят во "вмененной" деятельности, и на тех, кто занят в иных видах деятельности.

Примечание

О раздельном учете работников см. в разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".

В плане счетов бухгалтерского учета организации целесообразно предусмотреть специальные субсчета, на которых будут отражаться выплачиваемые работникам суммы в разрезе каждого вида деятельности. Желательно также ввести субсчет, на котором будут отражаться выплаты, неразделимые прямым счетом.

В качестве таких субсчетов могут использоваться и "расходные" субсчета, открытые для целей исчисления налога на прибыль.

ПРИМЕР

Организации раздельного учета вознаграждений и иных выплат в бухгалтерском учете для целей распределения страховых взносов на обязательное социальное страхование по видам деятельности при совмещении ОСН и ЕНВД