Используя расчетную методику

Рассмотрим порядок распределения сумм страховых взносов при условии, что разделить работников между видами деятельности невозможно.

Если вы совмещаете ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то страховые взносы распределяются пропорционально доле доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общей сумме доходов налогоплательщика. Этот вывод следует из анализа пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Такие разъяснения давал и Минфин России (Письмо от 12.04.2007 N 03-11-05/70 в отношении взносов на ОПС).

А как поступать в ситуации, когда совмещаются ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы"? Ведь в таком случае налогоплательщик не определяет для целей налогообложения свои расходы, следовательно, у него нет оснований применять положения пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Минфин России рекомендует страховые взносы для целей исчисления УСН и ЕНВД распределять по видам деятельности в том же порядке, что и все прочие общие расходы, т.е. пропорционально выручке (Письма от 29.03.2013 N 03-11-11/121, от 08.06.2012 N 03-11-11/184, от 20.10.2011 N 03-11-06/2/143, от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22). Аналогичные разъяснения финансовое ведомство давало и в отношении взносов на ОПС (Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-05/208, от 06.09.2007 N 03-11-05/216).

Примечание

Выводы настоящего раздела основываются преимущественно на разъяснениях контролирующих органов, которые были даны по вопросам распределения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 2010 г. Однако порядок распределения страховых взносов на обязательное социальное страхование регулируют те же положения Налогового кодекса РФ, которые до 2010 г. действовали в отношении взносов на ОПС. Поэтому полагаем, что разъяснения, данные ранее 2010 г., и сейчас остаются актуальными и применимы для всех видов взносов на обязательное социальное страхование.

Если вы решите распределять взносы пропорционально полученной выручке, то необходимо учитывать следующее. Налоговые периоды по УСН и ЕНВД не совпадают: для "упрощенки" - это календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), а для "вмененки" - квартал (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому для целей распределения страховых взносов Минфин России рекомендует по обоим спецрежимам рассчитывать показатели доходов нарастающим итогом с начала года (Письма от 29.03.2013 N 03-11-11/121, от 04.09.2008 N 03-11-05/208, от 28.05.2007 N 03-11-05/117).

Чиновники также указывают, что распределять сумму страховых взносов нужно каждый месяц (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-11/121).

Если "пропорциональное" распределение взносов по каким-либо причинам неприменимо, вы можете воспользоваться одним из альтернативных способов.

Один из них предлагает Минфин России в Письме от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279. Суть данного метода в том, чтобы страховые взносы на ОПС не распределять, а рассчитывать отдельно по видам деятельности. То есть распределяются по видам деятельности пропорционально выручке не уплаченные взносы, а база для их начисления. Причем делать это рекомендовалось ежемесячно исходя из показателей выручки за месяц. А затем нужно суммировать базу нарастающим итогом с начала года.

Представляется, что до 2010 г. такой порядок расчета страховых взносов на ОПС противоречил порядку их исчисления. Ведь страховые взносы на ОПС рассчитывались с применением регрессивной шкалы страховых тарифов (п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ). При исчислении базы отдельно по видам деятельности страховой тариф мог быть применен неправильно, что привело бы к переплате.

Например, организация "Бета" в 2009 г. осуществляла два вида деятельности. В отношении одного из них она применяла ЕНВД, а по другому - УСН с объектом налогообложения "доходы".

За I квартал 2009 г. организация выплатила своему директору (1963 года рождения) зарплату в общей сумме 300 000 руб. Страховые взносы с зарплаты директора нужно распределить по видам деятельности, чтобы принять их к вычету.

Бухгалтер организации "Бета" определял базу для расчета страховых взносов на ОПС отдельно по каждому виду деятельности. Для этого он помесячно распределил выплаты директору пропорционально выручке от конкретного вида деятельности в общем объеме выручки организации за соответствующий месяц. А затем он суммировал полученные результаты нарастающим итогом с начала года.

В итоге выяснилось, что 200 000 руб. из зарплаты директора приходится на "вмененную" деятельность, а 100 000 руб. - на деятельность, облагаемую по УСН.

Поскольку расчет страховых взносов производился отдельно по каждой из этих сумм, бухгалтер организации "Бета" должен был применить тарифы, указанные в строке 4 таблицы, представленной в пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Таким образом, сумма взносов в Пенсионный фонд РФ составила 42 000 руб. ((200 000 руб. x 14%) + (100 000 руб. x 14%)).

Если бы бухгалтер рассчитывал взносы в целом по всем выплатам в пользу директора, то он применил бы тарифы, указанные в строке 5 таблицы, представленной в пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Тогда сумма взносов к уплате составила бы 40 300 руб. (39 200 руб. + ((300 000 руб. - 280 000 руб.) x 5,5%)).

С 2010 г. регрессивная шкала страховых тарифов отменена. Поэтому применение указанной методики (расчет базы для исчисления взносов отдельно по облагаемым и не облагаемым ЕНВД видам деятельности) не приведет к искажению суммы начисленных взносов. Нужно только следить за общей суммой выплат в пользу каждого работника в течение года. Это связано с тем, что с выплат, превышающих установленную предельную величину, не взимаются страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В 2012 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов будет равна 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). На 2011 г. этот лимит установлен в размере 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933). В 2010 г. предельная величина составляла 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о предельной сумме выплат для начисления страховых взносов читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Напомним, что помимо способов распределения, предложенных Минфином России, вы вправе закрепить в своей учетной политике и другие методики. Например, вы можете распределять страховые взносы ежемесячно пропорционально выручке, исходя из показателей за каждый месяц в отдельности. Такой вариант рекомендован для распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы").

Примечание

Подробно о методике распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы") рассказано в разд. 6.6.1.1.2.1 "Если вы совмещаете ЕНВД и УСН".

Еще один вариант - распределение пропорционально удельному весу выплат. Этот метод был ранее рекомендован для целей применения вычета по ЕСН.

Суть его заключается в следующем.

Выплаты сотрудникам, занятым в разных видах деятельности, распределяются по этим видам пропорционально выручке от соответствующей деятельности в общем объеме выручки. После этого определяются доли выплат, приходящиеся на каждый вид деятельности, в общем объеме выплат работникам.

Как правило, эти доли такие же, как и доли выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Но если помимо общих выплат работнику выплачены суммы, которые относятся только к одному виду деятельности и не нуждаются в распределении (например, премия за выполнение производственного задания, связанного только с деятельностью, переведенной на ЕНВД), доли изменятся.

Далее сумма уплаченных (исчисленных) страховых взносов распределяется пропорционально вычисленным долям выплат.

Примечание

О распределении страховых взносов на ОПС для целей исчисления ЕСН подробно рассказано в разд. 6.5.4.2.1.1 "Как распределять взносы на ОПС для уплаты ЕСН (до 2010 г.)".

6.6.2.2. СОВМЕЩЕНИЕ ЕНВД И ЕСХН: