Ситуация: как нужно округлять физические показатели (площадь, количество работников) при заполнении налоговой декларации

Значения физических показателей должны указываться в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации).

В настоящее время указаны следующие правила округления: значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 2.1 Порядка заполнения декларации).

Отметим, что до 2012 г. правила округления физических показателей не были четко определены. Действовало следующее правило: значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н).

С одной стороны, речь в указанном положении шла о стоимостных показателях и лишь в скобках содержалась ссылка на единицы, которые могли относиться к физическим показателям. Таким образом, нельзя было однозначно сказать, что эти правила распространялись и на физические показатели.

С другой стороны, округлять физические показатели каким-то образом все же было нужно и подходил для этого именно данный метод.

Данной позиции придерживались и контролирующие органы (Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-11-06/3/116, от 16.06.2009 N 03-11-11/111, ФНС России от 03.07.2009 N ШС-17-3/126@). К аналогичным выводам пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.04.2013 N А42-4065/2012.

Особая ситуация возникает, когда физический показатель в результате расчета оказался меньше 1 (например, 0,23 или 0,675). Дело в том, что округлить такой показатель можно как до 1 (например, 0,675), так и до 0 (например, 0,23).

В отношении показателя "количество работников" Минфин России указал, что такой показатель не может быть меньше целой единицы (Письма от 25.01.2010 N 03-11-06/3/7, от 12.09.2006 N 03-11-04/3/411, от 05.09.2006 N 03-11-04/3/404). Следовательно, если вы рассчитали количество работников для исчисления налога и оно оказалось меньше 1 (в том числе и меньше 0,5), то вам нужно округлить этот показатель до 1.

По мнению Минфина России, физический показатель "количество работников" равен 1 даже в том случае, когда индивидуальный предприниматель сам оказывает бытовые услуги на территории нескольких муниципальных образований. И по каждому из соответствующих кодов ОКАТО заполняет отдельный разд. 2 декларации (Письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-11-09/14).

Однако стоит добавить, что до 2009 г. суды иногда признавали допустимым округление физического показателя до нуля (Постановления ФАС Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7032/07-С3, от 25.04.2007 N Ф09-2779/07-С3). В то же время полагаем, что такой подход, хотя и соответствовал "букве" Порядка заполнения декларации, все же являлся некорректным. Ведь деятельность, подлежащая обложению налогом, ведется, а налог при таком расчете не уплачивается вовсе.

Примечание

Подробнее об округлении физических показателей в 2008 г. вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.