2015-03-20
749
О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ).
Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):
1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Форма рассматриваемого уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.
См. образец заполнения уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).
См. образец выписки из бухгалтерского баланса.
3. Выписка из книги продаж.
4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).
Примечание
С 1 января 2015 г. из перечня документов (п. 6 ст. 145 НК РФ), подтверждающих право на применение освобождения по ст. 145 НК РФ, исключен журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ.
Формы указанных выписок ни Налоговым кодексом РФ, ни каким-либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к форме таких документов. Поэтому они могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из указанных документов была видна сумма выручки за три месяца, предшествующие месяцу, когда вы начали применять освобождение (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике налогоплательщики представляют либо справку о выручке, где указывают общую сумму выручки без НДС за три месяца и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о финансовых результатах или один отчет о финансовых результатах.
Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге за три месяца. При этом налоговики не требуют подтверждать ее бухгалтерским балансом и (или) книгой продаж. Их интересует только общая сумма выручки за три месяца (итоговая строка) по книге.
Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).
Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.
Например, если вы перестали платить НДС с 1 октября 2014 г., то уведомление с документами должно быть сдано в налоговую инспекцию не позднее 20 октября 2014 г. В том случае, если вы решили представить документы по почте, отправить их нужно не позднее 10 октября.
Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 N А65-1347/08).
В случае нарушения срока представления уведомления и подтверждающих документов налоговый орган может отказать вам в применении освобождения. Однако, по мнению Пленума ВАС РФ, такой отказ будет неправомерным. Ведь уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). Кроме того, последствия нарушения срока уведомления в Налоговом кодексе РФ не определены. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в реализации этого права только лишь по мотиву непредставления в установленный срок соответствующего уведомления и документов (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
До выхода Постановления Пленума ВАС РФ позиция судов по этому вопросу была неоднозначной. Некоторые суды приходили к выводу, что условием применения освобождения по ст. 145 НК РФ является соблюдение ограничения суммы выручки. Поэтому представление уведомления с приложением соответствующих документов позднее установленного срока (в том числе в ходе выездной проверки) само по себе не влечет доначисления НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 N А44-4183/2011, ФАС Дальневосточного округа от 02.03.2009 N Ф03-188/2009).
Другие судьи отмечали, что законодательство не предусматривает возможности использования освобождения за прошедший период (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2012 N А28-8169/2011, от 20.04.2011 N А29-5471/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2010 N А33-333/2010).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять освобождение по ст. 145 НК РФ, если соответствующее уведомление и подтверждающие документы представлены позже установленного срока, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В заключение отметим, что после отправки всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения по ст. 145 НК РФ. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Однако из этого правила есть два исключения. Вы можете утратить право не платить НДС досрочно в случаях:
- когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн руб.;
- когда вы начнете реализовывать только подакцизные товары либо подакцизные товары одновременно с неподакцизными без ведения раздельного учета (п. 5 ст. 145 НК РФ).
В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).
