Исчисление общей суммы НДС

По итогам налогового периода вы обязаны исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

1) общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст. 167, п. 4 ст. 166 НК РФ);

2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно:

- реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- выполнения СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, вы должны учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Во-первых, при определении налоговой базы необходимо учесть поступления, перечисленные в п. 1 ст. 162 НК РФ.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.3 "Суммы, на которые может быть увеличена налоговая база".

Во-вторых, если в течение налогового периода стороны оформили соглашение (или иной первичный документ) об увеличении стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе по причине изменения их цены или количества (объема), данное увеличение стоимости учитывается в налоговой базе продавца за этот налоговый период (п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Примечание

Такие правила действуют с 1 июля 2013 г. (пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ).

До этой даты увеличение стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) учитывалось в налоговой базе того налогового периода, в котором произошла отгрузка (передача) соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 10 ст. 154 НК РФ).

При уменьшении стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) налоговая база у налогоплательщика-продавца не корректируется. Вместо этого он принимает к вычету разницу между НДС, исчисленным до и после уменьшения стоимости соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Не требуется корректировать налоговую базу, если увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в иностранной валюте (условных единицах), произошло в результате возникновения суммовых разниц при последующей оплате в рублях.

В данной ситуации налоговая база по НДС определяется в рублях по курсу на дату отгрузки и впоследствии не изменяется. Возникшая положительная разница в сумме учитывается в составе внереализационных доходов. Это предусмотрено п. 4 ст. 153 НК РФ.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 31.2.1 "Учет курсовых (суммовых) разниц у продавца".