Из Белоруссии и Казахстана

При ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана в Россию НДС уплачивает российский налогоплательщик - собственник товара (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах).

Собственником товара является лицо, которое обладает правом собственности на товары либо получает такое право по условиям договора, например по договору лизинга (абз. 2 п. 1 ст. 2 Протокола о товарах). Момент перехода права собственности обычно закреплен условиями договора и зависит от наступления определенного события (например, отгрузка товаров или завершение процедуры таможенного оформления). Как правило, собственником является лицо, которое покупает и ввозит на территорию РФ товары.

Таким образом, при ввозе товаров из Белоруссии (Казахстана) по договору с белорусским (казахстанским) контрагентом НДС уплачивают российские организации и индивидуальные предприниматели - собственники товаров (п. 1.1 ст. 2 Протокола о товарах).

Кроме того, российские налогоплательщики - собственники товаров уплачивают НДС при ввозе товаров в Россию в следующих случаях:

- если договор заключен с контрагентом из Белоруссии или Казахстана, а товары ввозятся с территории третьей страны - участника Таможенного союза (п. 1.2 ст. 2 Протокола о товарах);

- если товары приобретаются российским налогоплательщиком у налогоплательщика другой страны Таможенного союза, действующего на основании договора комиссии, поручения или агентского договора, и при этом товары импортируются с территории третьей страны Таможенного союза (п. 1.3 ст. 2 Протокола о товарах);

- если российский налогоплательщик приобретает товары, ранее ввезенные на территорию РФ налогоплательщиком другой страны Таможенного союза, и косвенные налоги по ним не были уплачены (п. 1.4 ст. 2 Протокола о товарах);

- если договор заключен с контрагентом из страны, не входящей в таможенный союз, но товары ввозятся с территории Белоруссии или Казахстана (п. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).

Заметим, что "ввозной" НДС также уплачивают лица, применяющие специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах, п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Помимо этого лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, тоже должны уплачивать "ввозной" НДС и представлять декларацию наряду с остальными налогоплательщиками (абз. 9 ст. 1 Соглашения ТС, п. 3 ст. 145, абз. 2 п. 1 ст. 145.1 НК РФ, абз. 6 п. 1 Порядка заполнения декларации по импорту товаров из Белоруссии и Казахстана, утвержденного Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н).